关联企业之间借款利息支出如何税前扣除

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1、田峥峥：关联企业之间借款利息支出如何税前扣除日期:2009-7-8 资金拆借是关联企业之间普遍存在的一个问题，那么关联企业之间的借款利息如何在税前扣除也就成为税企关注的重点，新的企业所得税法施行后税务机关更加关注关联企业之间的业务往来，并新增一章“特别纳税调整”对关联业务进行规范。本文结合企业所得税法及实施条例、财税[2008]121号和国税发[2009]2号，对关联企业之间借款利息支出如何在税前扣除进行探讨。一、何谓关联方《企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。那么什么是关联方？关联方

2、界定的标准是什么？实施条例对此作出了规定。《企业所得税法实施条例》第一百零九条：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。从条例第一百零九条我们可以看出，关联方是指与企业存在关联关系的企业、组织或者个人，其关联关系包括资金、经营、购销、同为第三者控制以及其他利益上的关系，具体是指下列关系。《特别纳税调整实施办法[试行]》（国税发[2009]2号）第九条对关联关系进行了明确：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施

3、细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：10　　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委

4、派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。　　（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。　　（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条

5、第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。二、何谓债权性投资和权益性投资那么什么是债权性投资和权益性投资？债权性投资是指借款么？权益性投资是指注册资本还是所有者权益？《企业所得税法实施条例》第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：10（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有

6、负债实质的债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。《企业所得税税前扣除办法的通知》（国税发[2000]84号）规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。该政策目前已经作废。新旧政策对比，我们可以看出原来的国税发[2000]84号文是对关联方借款金额和注册资本进行比较，而新的企业所得税法是对债权性投资和权益性投资进行比较。债权性投资的范围要大于借款，它不但包括借款还包括需要以其他具有

7、支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资比注册资本的范围要大的多。权益性投资简单说来就是企业的所有者权益，包括注册资本（或实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。有人认为权益性投资仅指实收资本或注册资本部分，其实不然，条例第一百一十九条明确指出权益性投资是“投资人对企业净资产拥有所有权的投资”。因此权益性投资不单单是指注册资本，它还包括资本公积、盈余公积、未分配利润在内。国税发[2009]2号第八十六条也同样规定：权益投资为企业资产负债