中级会计师难点讲解及典型例题12

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1、生物专家12第十二章重点、难点讲解及典型例题第十二章重点、难点讲解及典型例题一、债务重组概述熟悉重点【★2012年多选题】【★2011年多选题】　　1．债务重组的定义、特征及方式圆　　　　【提示】(1)债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等，减少债务利息或降低利率指的均是减少债务重组之前的利息或利率。　　(2)本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的会计处理，债务人未发生财务困难时的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改债务条件但实

2、质上债权人并未作出让步的债务重组事项不属于本章介绍的内容。　　(3)债务重组的概念经常以客观题形式出现，需要重点掌握“两个特征”。　　【例题1·多选题】下列各项中，属于债务重组的有（　　）。　　A．根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本　　B．债务人发生财务困难，以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿债务　　C．债务人发生财务困难，债权人延长债务偿还期限并在展期期间收取比原利率小的利息　　D．债务人发生财务困难，以低于债务账面价值的银行存款清偿债务　　【答案】BD　　【解析】选项A，债务人根据转换协议，将应

3、付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，债务人并没有发生财务困难。选项C债权人并没有作出让步，不属于债务重组。生物专家12第7页，共7页生物专家12第十二章重点、难点讲解及典型例题　　2．债务重组日的判定　　债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对于清偿完毕的情况，以债务解除手续日期为债务重组日。对于有延期的债务的情况，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。二、债务重组的会计处理掌握【★2013年综

4、合题】【★2012年单选题】　　1．以现金清偿债务　　　　【提示】现金清偿，就是以少于债务金额的现金支付。　　2．以非现金资产清偿债务重点　　对债务人而言，以非现金资产清偿债务涉及资产处置损益和债务重组利得，资产处置损益与其正常处置核算一致。生物专家12第7页，共7页生物专家12第十二章重点、难点讲解及典型例题　　【提示1】债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益，存货计入销售费用。债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本，如果是交易性金融资产，则需要计

5、入投资收益的借方。　　【提示2】债务人以资产抵债相当于将该资产出售，债权人收到抵债资产相当于购入该资产。　　【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，应付乙公司购货款100万元。2013年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该批产品的成本为60万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的债务重组利得为（　　）万元。　　A．30　　B．18．1生物专家12第7页，共7页生物专家12

6、第十二章重点、难点讲解及典型例题　　C．29．8　　D．28．1　　【答案】B　　【解析J债务重组利得=100-70×(1+17％)=18．1(万元)。　　【提示】债务人为抵债资产计提的减值准备，不影响债务重组利得的计算。　　3．债务转为资本重点　　　　【例题3·多选题】2013年5月8日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组。乙公司普通股的面值为每股1元，市价为每股2．86元，乙公司以150

7、00股普通股抵偿该项债务。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。2013年10月31日股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产处理。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（　　）。　　A．甲公司应确认交易性金融资产15000元　　B．甲公司应确认交易性金融资产42900元　　C．乙公司债务重组利得为17100元　　D．乙公司应确认资本公积(其他资本公积)27900元　　【答案】BC　　【解析】甲公司应以股票的公允价值确认交易性金融资产，所以A不正确；乙公司对于所发行股票公允价值与面值的差额2

8、7900元[(2．86-1)×15000]应计入资本公积——股本溢生物专家12第7页，共7页生物专家12第十二章重点、难点讲解及典型例题价，所以D不正确。　　4．修改其他债务条件重点【★2012年单选题】【★2010年多选题】　　　　【提示1】预计负债的确认减少了债务人的重组利得，所以当或有应付金额没有发生时，应将预计负债转入营业外收入。　　【提示2】债权人实际收到或有应收金额时，对应的科目应与金额