中级会计师难点讲解及典型例题3

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1、生物专家12第三章重点、难点讲解及典型例题第三章重点、难点讲解及典型例题　一、固定资产的确认圈　　二、固定资产的初始计量掌握　　固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。　　(一)外购固定资产的初始计量重点生物专家12第12页，共12页生物专家12第三章重点、难点讲解及典型例题　　【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费1

2、5万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　　）万元。　　A．3000　　B．3020　　C．3510　　D．3530　　【答案】B　　【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。　　(二)自行建造固定资产的核算圆　　固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等　　1．基本核算　　生物专家12第12页，共12页生物专家12第三章重点、难点讲解及典

3、型例题　　【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（　　）。　　A．工程领用原材料应负担的增值税　　B．工程人员的工资　　C．工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用　　D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用生物专家12第12页，共12页生物专家12第三章重点、难点讲解及典型例题　　【答案】BC　　【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的

4、管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。　　【例题3·计算题】甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：　　(1)购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付。　　(2)工程共领用工程物资545000元(含增值税进项税额)。　　(3)领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元。　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50000元。　　(5)计提工程人员工资9

5、5800元。　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。　　(7)将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。　　(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。　　(9)假定不考虑其他相关税费。　　要求：　　编制上述业务相关的会计分录。　　【答案】甲股份有限公司的账务处理如下：　　(1)购入为工程准备的物资　　借：工程物资585000生物专家12第12页，共12页生物专家12第三章重点、难点讲解

6、及典型例题　　　贷：银行存款585000　　(2)工程领用物资　　借：在建工程——厂房545000　　　贷：工程物资545000　　(3)工程领用原材料　　借：在建工程——厂房74880　　　贷：原材料64000　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)10880　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出　　借：在建工程——厂房50000　　　贷：生产成本——辅助生产成本50000　　(5)计提工程人员工资　　借：在建工程——厂房95800　　　贷：应付职工薪酬95800　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续

7、，固定资产按暂估价值入账。　　借：固定资产——厂房765680　　　贷：在建工程——厂房765680　　(7)剩余工程物资转作存货　　借：原材料34188．03　　应交税费——应交增值税(进项税额)5811．97　　　贷：工程物资40000生物专家12第12页，共12页生物专家12第三章重点、难点讲解及典型例题　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本　　借：固定资产——厂房34320　　　贷：应付职工薪酬34320　　2．高危行业提取安全生产费用的核算　　　　　　(三)存在弃置费用的固定资产重点【★2012年多选

8、题】【★2011年单选题】　　弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。　　◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费