[精选]投资业务的核算概述.pptx

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1、第五章投资业务的核算第一节投资概述第二节交易性金融资产的核算第三节持有至到期投资的核算第四节可供出售金融资产的核算第五节长期股权投资的核算教学重点◆投资的分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆长期股权投资的核算第一节投资概述一、投资的概念与特点二、对外投资的分类（一）按投资性质划分（二）按投资目的划分（重点）P78强调：金融资产的定义与分类金融资产：由金融工具所形成的企业的资产。金融工具：完成资金融通所使用的工具。从会计规范角度，金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。如：股票、债券等金融资产的定义与分类金融资产的初始确认时的分类金融资产以公允价值

2、计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)ABCD1、类别不同，金融资产的计量方法不同2、金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类图（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。符合条件第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的概述1、交易性金融资产的概念特点：为赚取价差为目的所购的、有活跃市场报价的股票/债券投资

3、/基金投资等2、交易性金融资产的确认3、交易性金融资产的计量初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。交易性金融资产的计量【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（  ）万元。A．810B．815C．830D．835例2：B企业于2009年4月28日购入A公司股票1

4、0000股作为交易性金融资产而持有，每股市价5元，支付的相关税费为280元。A公司于2009年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，并于5月25日至30日发放。B企业于当年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业，C企业支付的相关税费为350元。要求：计算B、C企业分别购入A公司股票的初始计量金额。交易性金融资产－成本－公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收股利或应收利息二、账户设置三、交易性金融资产的核算方法1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷

5、：银行存款等（或其他货币资金——存出投资款）2、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益收回时借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）3、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4、出售交易性金融资产（1）借：银行存款（或交易性金融资产——公允价值变动）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）（2）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷

6、：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益举例：P81第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的概述1、概念2、特征债权性投资（购入债券）非流动资产（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期（4）可转化为可供出售金融资产3、计量3、计量初始计量按公允价值和相关税费计量（其中，相关税费在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。购入价与面值购入价，即发行价（市价）面值（本金）发行价＝面值，面值发行发行价＜面值，折价发行发行价＞面值，溢价发行对于购买者而言——溢价

7、的实质是一笔预付支出——折价的实质是一笔预收收入利息调整实际支付款项＝发行价＋相关税费＋应收利息利息调整＝实际支付价款－面值－应收利息利息调整：包括溢价、折价、相关税费例：A企业购入C企业发行的债券准备持有至到期，面值2元/份，购入10000份；购入价格3元/份，发生交易税费一共2000元。计算A企业购入债券的成本和利息调整金额。利息调整的处理方法：在债券持有期限内采用实际利率法分摊。分摊后将对债券持有期间内