探究新会计准则下长期股权投资核算变化

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1、探究新会计准则下长期股权投资核算变化　　摘要：新会计准则对长期股权投资的核算进行了重新规范。与旧投资准则的规范要求相比，在诸多方面发生了变化。本文将对各个差异进行分析探讨，并借鉴了学术界的各种观点，以浅谈自己对新准则下的变化的认识。关键词：长期股权投资；会计核算方法；新会计准则一、引言2006年的新会计准则中，对于长期股权投资的规范有了较大的变动，值得我们去思考变化前后，制度制定者想要传达的信息。长期股权投资的后续计量方法有两种，是成本法和权益法。这两种方法有各自的适用范围，但适用的前提发生变化时，必然导致

2、一种方法向另一种方法的转变。新准则的颁布使整个会计界涌现了一股改革的浪潮，核算更加规范，财务信息更加真实可靠，为企业的发展起到了巨大的推动作用。但在实务中，仍然存在很多新准则以及应用指南规范不到的地方，于是处理方法就各有不同，同一种方法也会有矛盾之处。二、准则修订前后长期股权投资的核算内容5长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。在旧准则中，投资企业能对被投资企业实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资，实施权益法，不具有以上关系的采用成本法。而新准则，对这个划分进行了改动。新准则下，对能实施共同控制

3、和重大影响的企业才实施权益法，其他的情况则需采用成本法。这一变化，体现了新准则下，更加注重谨慎性的要求。成本法中，投资方对被投资企业的核算基础是账面价值，较为谨慎。只有在共同控制和重大影响的情况下，投资单位对被投资单位能有较大控制权，可以采用公允价值，以更好地反映合并的实质。三、准则修订前后长期股权投资的初始投资成本的确认准则修订前，仅仅把初始投资成本分为三种情况，以支付现金取得、非货币性交易换入的、以债务重组取得的。而新会计准则下，对长期股权投资初始成本的核算更具体，也更为合理。详实的考虑了合并的实质以及

4、实际情况，将同一控制与非同一控制的合并考虑在内，将对控制权的强调放大，可以更好地反映企业合并的实质，综合考虑了我国的国情也避免了会计舞弊的出现。四、准则修订前后长期股权投资核算方法的界定5成本法和权益法的适用在上面已经详述，总的来说，两种方法都向国际趋同。预示着我国的会计准则渐渐的融入国际大家庭，渐渐的适应国际发展潮流。除此之外，新准则也对权益法新增了几点要求：（1）在权益法下，应对初始投资成本进行调整。（2）在权益法下，应于会计期末对被投资单位净利润或财务报表调整的基础上确定投资收益。（3）在权益法下，应

5、对投资企业对超额投资亏损加以确认。（4）在权益法下，应在处置时结转因被投资单位所有者权益的其他变动而形成的资本公积。五、长期股权投资后续计量的转换问题在新准则下，对长期股权投资另一个较为有争议的话题是，在长投的后续计量的转换中，应采用未来适应法还是追溯调整法。未来适用法是指，对于后续计量转换之前的会计数据并不进行改动，而是对发生转换当天及其以后的变动进行处理。而追溯调整法是指，发生转换时，应对转换前的数据进行调整，视为转换在会计期初已经发生。学术界，很多学者认为，在成本法和权益法的转换过程中，应采用未来适用

6、法，简单便于操作，也符合会计核算的可比性原则，应摒弃追溯调整法。而且，这种处理也与当前经济形势的剧烈变动相符合。宏观环境变化莫测，各个主体应该加强预测才能在激烈的竞争中屹立不倒，与此同时，我们的会计核算方法也应该与这一趋势相对应，着眼于未来，使得会计信息更能体现决策要求。5本文认为，追溯调整的过程存在较大的主观性，很大程度上取决于核算主体内部对调整结果的要求，给企业自主调整账目，虚增利润留下太大空间。从另一方面看，追溯调整核算的步骤也过于复杂，对于那些规模小，会计核算不健全的小企业来说这种方法也存在着技术上

7、的操作困难。并且，出于实用性的考虑，在进行成本发和权益法的转换时，直接采用交易日的公允价值作为入账基础，而不在对交易日之前的资产价值进行调整。成本法下的账面价值和权益法下的公允价值本身就可以从侧面体现出投资企业对被投资企业的控制权力大小。所以成本法下的这种做法不仅可以简化交易程序，也可以体现投资企业对被投资企业控制权力的变更，对投资企业的直接影响。六、关于新准则下长期股权投资后续计量方法转换问题的思考与建议成本法和权益法是针对企业之间不同关系而区分的两种长期股权投资的计量方法，都有其存在的必要性。新准则下，

8、成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制或投资企业、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。而权益法适用于投资企业能对被投资企业实施共同控制或重大影响的情形。这两种方法都强调实质重于形式的原则。也就是，如果投资企业形式上并不满足后续计量方法的转换，但是实质上，公司之间的关系已经发生了变化，我们还是要进行后续计量方法的转换。并且，在进行转换的过程中，我