第三章--外币交易处理及外币报表折算.ppt

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1、第三章外币交易处理及外币报表折算外币交易发生时和期末调整或结算时的确认和计量方法，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。学习目的与要求：本章重点：本章难点：掌握记账本位币、汇率、外币的定义、汇率的三种表示方式；了解境外经营的含义及企业（含境外经营）记账本位币的确定方法；掌握外币统账制下外币交易的会计处理方法、外币财务报表的折算方法。外币货币性项目及非货币性项目的期末调整方法，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。8/3/20211李君第三章外币折算第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算

2、8/3/20212李君第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。8/3/20213李君制造企业产生和支出现金的渠道（日常）经营活动筹（融）资活动投资活动8/3/20214李君收入现金的币种支出现金的币种保存收取款项时的币种比较重复吗？否是确定一种货币币种作为记账本位币重复吗？否保存筹集的资金时的币种比较是比较8/3/20215李君【例1】某外商投资企业，其20%的商品内销，80

3、%的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的60%以美元结算，40%以英镑结算。如果该企业的厂房设施、原材料和30%的人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设备及70%的人工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的部分占总支出的55%，则应以美元作为记账本位币。8/3/20216李君如果该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人工等80%以上都在国内采购并以人民币支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用人民币，则以如果支出全用人民币，而收入是英镑，取得的收入在存款时用美元，人民币为记

4、账本位币。则难以确定记账本位币，需要看筹资活动取得的资金存款时采用的币种。8/3/20217李君思考：境内企业一定就以人民币为记账本位币吗？答：不一定企业确定的记账本位币只能有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。8/3/20218李君二、国内企业记账本位币的确定通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本位币。若国内企业的业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，其编报的财务会计报告应

5、当折算为人民币。8/3/20219李君境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或分支机构，选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，也应当视同境外经营。三、境外实体记账本位币的确定（一）教材对境外经营所做的定义8/3/202110李君1、该实体与企业（本部）的关系，是否为企业（本部）的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2、该实体的记账本位币是否与企业（本部）的记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业（本部）所在地的境外为标准。区分某实体是否为该企业（本

6、部）的境外经营的关键：8/3/202111李君重新总结：境外经营的定义境外经营，是指企业在境内外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，当其选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，就称为境外经营。8/3/202112李君（二）境内外实体记账本位币的确定思考：境外实体就要用外币作为记账本位币吗？答：不一定境内外实体也是一个企业，在确定记账本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即前述的四个因素。除此以外，还要考虑境内外实体与企业（本部）的关系：8/3/202113李君1、境内外实体对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果

7、该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果该实体的经营活动是视同企业（本部）经营活动的延伸，则应选择与企业（本部）相同的记账本位币。2、境内外实体与企业（本部）的交易是否在该实体的经营活动中占有较大比重。如果是，说明与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。8/3/202114李君3、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否直接影响企业（本部）的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，说明该实体与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部

8、）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。4、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果是，说明该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。反之，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。8/3/