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1、三、长期股权投资-文档资料(三)权益法核算的有关问题1、投资成本的调整比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大于应占有的份额:不调整投资成本投资成本小于应占有的份额:差额计入当期损益――营业外收入【例】A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:投资企业按照被投资单位宣告分配的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。借:应收股利贷:长期股权投资但是,问题在于金额是多少?准则第十二条:投资企业在确认应享有被投资
2、单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。(1)考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认(2)主要关注两方面调整:①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额;②减值准备金额。【例】某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产
3、折旧费用为60万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元,假定不考虑所得税影响,按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440(500-60)万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132(440×30%)万元。借:长期股权投资132万贷:投资损益132万需要关注:存在下列情况之一的,可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益,但应在附注中应当说明这一事实及其原因。(1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;(2)投资时被投资单位可
4、辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整3、被投资单位发生亏损,投资方要承担的份额冲减长期投资成本。作如下分录:借:投资收益贷:长期股权投资--*单位(损益调整)具体冲减时应注意:一般以长期投资账面价冲为零为限;具体可将“损益调整”冲为负数,而其他明细账不动;未入账的损失作备查记录;(超亏)以后被投资单位又实现净利润投资方要按其应享有的份额,在扣除了未入帐的损失后再恢复账面。【例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各
5、资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。则:甲企业2007年应确认投资损失1200万元,长期股权投资账面价值降至800万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元,当年度甲企业应分担损失2400万元,长期股权投资账面价值减至0(冲2000万元);未入账的损失400万元作备查。关于超亏问题应注意:(1)一般冲减长期股权投资账面价值为零为限;(2)但如果企业存在其他实质上构成净投资的长期权益项目,则可以继续冲减。仍以上例:如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款500万元,除前已确认的2000万元投资亏损外,还应进一步确认损失:借:投资收益400贷:长期股权投资
6、400被投资单位以后期间实现盈利的,按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借:长期股权投资贷:投资收益3、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动(1)企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积);(2)持股比例变动但仍需按照权益法核算的,按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额,应确认为当期投资损益。A企业对B企业的投资占B企业注册资本的50%。2002
7、年12月B企业接受其他单位捐赠的设备一台,价值20万元,预计使用年限4年,预计净残值为零,以直线法计提折旧。B企业2005年12月出售该台设备,所得出售收入6万元。假设A企业和B企业的所得税税率均为33%。B企业的会计处理:2002年接受捐赠借:固定资产20贷:应交税金——应交所得税6.6资本公积——接受捐赠非现金资产准备13.42005年出售该项设备借:固定资产清理50000累计折旧150000贷:固定资产200000借:银行存款60000贷:固定资产清理60000借:固定资产清理1000
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