最新会计长期股权投资课件ppt.ppt

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1、会计长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的内容本章所指的长期股权投资，主要包括以下几个方面：①投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；②投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；③投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；④投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、控制、共同控制及重大影响的概念1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业对被投资单

2、位是否具有实质性控制权，可以通过以下一种或几种情形加以判定：(1)投资企业直接拥有、间接拥有或直接和间接方式合计拥有被投资单位半数(50%)以上表决权资本。(2)投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的，包括以下几种。①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考

3、虑以下情况作为确定基础：(1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。(2)涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。(3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。2.企业合并类型的划分1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应注意以下几个方面：(1)能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母

4、公司。(2)能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等。(3)实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。2)非同一控制下的企业合并非同一控

5、制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。(二)同一控制下企业合并形成的长期股权投资(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。具

6、体进行会计处理时（P72例）借:长期股权投资(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷：银行存款（支付的合并对价的账面价值）固定资产（支付的合并对价的账面价值）长期借款（支付的合并对价的账面价值）★按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；★如果为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减，借记“盈余公积”、“未分配利润”科目。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本，按发

7、行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。具体进行会计处理时借：长期股权投资(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷：股本（发行权益性证券的面值）★按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；★如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减，借记“盈余公积”、“未分配