浅谈作业成本核算法在企业中应用

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1、浅谈作业成本核算法在企业中应用　　【摘要】在经济发展的历史上，传统的成本核算方法均强调对企业产品成本中直接材料和直接人工的计量和控制，而较少关注企业产品成本中间接费用的分配.传统的成本核算，以直接人工为主，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。在如今经济时代下，如果继续沿用传统的会计系统，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多

2、与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，将会过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。因此，解决传统成本核算弊端的基本途径是：（1）缩小制造费用的分配范围——由全厂或全车间改为由若干个“作业”或“作业成本池”分别进行分配。（2）增加分配标准——由单标准分配改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种“作业动因”进行分配。这种方法正是作业成本法下成本核算的方法，称之为作业成本核算。10

3、【关键词】作业成本法成本动因成本习性一、作业成本法的基本理论（一）作业链与价值链。10作业成本法的基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。根据作业成本法的思想，企业的各种作业之间存在着逻辑联系，某些后续作业或产品是其先行作业的“顾客”，形成“作业链”，同时，每一作业要消耗？定的资源，因而作业的产出要代表一定的价值，转移到下一

4、步作业或最终产品上，作业链也就表现为“价值链”。实际上，“作业链”和“价值链”是一个事物的两方面。不同的是，“作业链”从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，而“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。企业的生产经营过程是一个由各项作业前后相继、彼此相连所形成的作业链过程。作业链是指，企业的经营管理进入作业层次后，我们可以将企业解释为一个为满足顾客需要而建立的一系列作业的集合体。企业内部各项作业之间是一种前后相继、相互衔接的链条关系，即作业链关系。每一项作业的完成都需要消耗一定数量的资源，

5、同时每一项作业的产出又会形成一定的价值并转移给下一个作业，依此递推，直到完成全部作业。企业的最后产成品，凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。因此，作业链便转变成了价值链。（二）成本习性分析。成本习性分析亦称“成本性态”。成本总额对业务量总数的依存关系。这种关系是客观存在的，具有固有的性质，因此称为“习性”。按成本习性可以把企业发生的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本（半变动成本和半固定成本）。这种分类方法是管理会计对成本进行分类的特殊方法，也是管理会计对成本实行管理和控制的先决条件。进行成

6、本性态的分析，通常首先将混合成本采用一定的方法，分解为固定成本和变动成本，使企业的成本最终按照其习性分解为固定成本和变动成本两大部分。这样，管理部门就能从数量上具体了解成本与业务量之间的规律性联系，从而有助于企业实行最优化管理，充分挖掘内部潜力，争取实现最佳经济效益。（三）成本动因理论。10作业成本法的理论基础是成本动因理论，成本动因就是导致成本发生的原因；也就是分配各种成本的标准。比如：物流，运1个箱子，箱子的体积、重量、行程数、道路情况都是成本动因。这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的

7、分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。但是成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而不断发生变化。二、作业成本法的核算特点（一）核算内容。在作业成本计算法下？产品成本不是制造成本？而是完全成本？对于某一个制造中心而言？所有的

8、费用只要是合理的、有效的？都是对最终产出有益的费用？因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果？而不论其是否与生产过程直接有关。（二）核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品？从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。10