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1、第3章-增值税的筹划(1)增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划不含税销售额无差别平衡点增值率的推导设:增值率=(不含税销售额-可抵扣购进项目金额)/不含税销售额则:一般纳税人应纳税增值税额=不含税销售额×税率-可抵扣购进项目金额=(不含税销售额-可抵扣购进项目金额)×税率=不含税销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率当一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额,其增值率则为无差别平衡点,即:不含税销售额×增值税税率×增值率=不含税销售额×征收率推导出:增值率=征收率/增值税税率当增
2、值税税率为17%,征收率为3%时,增值率=3%/17%=17.65%.这说明,当增值率为17.65%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于17.65%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,适宜选择作为一般纳税人;当增值率高于17.65%时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人,适宜选择作为小规模纳税人。P64:表3-2和表3-1两个经营范围相同的小规模纳税人可通过合并的办法变成一个一般纳税人【案例3-2】A、B两企业均为生产打火机的企业,由于两企业都未达到一般纳税人标准,税务机关把它们认定为小规模纳税人。具体经营情况如下:A企业
3、年不含税销售额为49万元,年可抵扣货物的不含税进价为42万元;B企业年不含税销售额为48万元,年可抵扣货物的不含税进价为40万元;两企业的进项都能取得增值税专用发票。A企业年应纳增值税=49×3%=1.47(万元),B企业年应纳增值税=48×3%=1.44(万元)。两企业年共应纳增值税=1.47+1.44=2.91(万元)。如何筹划他们的身份来降低增值税税收负担?(不考虑分立或合并成本)分析:A企业的增值率=(49-42)/49=14.29%,小于无差别平衡点增值率17.65%,可选择作为一般纳税人税负轻。B企业的增值率=(4
4、8-40)/48=16.67%,也小于无差别平衡点增值率17.65%,应选择作为一般纳税人税负轻。因此,A、B两个经营业务范围相同的企业若通过合并的方式组建一个独立核算的纳税人,则年应税销售额达到97万元,符合一般纳税人的认定资格。企业合并后,年应纳增值税=(49+48)×17%-(42+40)×17%=2.55(万元),比分开时两企业合计应纳的增值税少0.36万元。增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划无差别平衡点增值率的推导一般纳税人应纳增值税额=不含税销售额×增值率×增值税税率营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率(
5、5%或3%)=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率(5%或3%)当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率,即:销售额×增值税税率×增值率=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率(5%或3%)得出:增值率=(1+增值税税率)×(营业税税率/增值税税率)当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,增值率=(1+17%)×(5%/17%)=34.41%这说明,当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于34.41%时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人,适于选择作为增值税纳税人;当增值率高于34.41%时,增
6、值税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作为营业税纳税人。P67表3-3混合销售行为可通过安排主业来选择当增值税纳税人或营业税纳税人【案例3-3】某装修公司A常年替客户进行室内装修业务,所有的装修业务都包工包料(所有的装修材料都由装修公司自己去建材市场采购)。2009年,该公司承包的装修工程总收入为234万元,为装修购进材料200万元(含17%增值税)。该公司销售建筑材料的增值税税率为17%,装修工程的营业税税率为3%。问,如何对该公司进行纳税筹划?该公司增值率=(234-200)/234=14.53%,小于无差别平衡点增值
7、率20.65%。该项混合销售行为缴纳增值税可以节税。应纳增值税=234/(1+17%)×17%-200/(1+17%)×17%=4.94(万元)应纳营业税=234×3%=7.02(万元)缴纳增值税可以节税=7.02-4.94=2.08(万元)为了能使自己缴纳增值税,该公司在和客户签合同时,应通过筹划,使增值税销售额占总收入的比例在50%以上,并报请税务机关批准缴纳增值税,以降低混合销售行为的税负,从而达到节税的目的。第二节计税依据的筹划一、法律规定(一)增值税一般纳税人的计税依据应纳增值税=当期销项税金-当期进项税金(二)小规
8、模纳税人的计税依据销售额=含税销售额÷(1+征收率)(三)进口货物的计税依据进口的为非应税消费品时,计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税进口的为应税消费品时,计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税增值税销项税金的筹划1、销售方式的税收筹划(1)折扣销售与
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