融资租赁税收法律问题探究

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1、融资租赁税收法律问题探究　　摘要：伴随着上海自贸区总体方案的出台，融资租赁业迎来新一轮的发展机遇。但由于我国税收立法的缺位，融资租赁业的相关税收法律制度始终呈现体系破碎化、优惠不均衡等问题，这些问题在“营改增”之后依然存在。本文立足于上海自贸区建设的大背景，从法律层面剖析融资租赁业税收问题，并提出相关建议，力求为自贸区建设和融资租赁业的发展勾勒出一条法律路径。关键词：自贸区；融资租赁；税收；法律中图分类号：D922.28文献标识码：A〓文章编号：1003-9031（2014）01-0074-04DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.0

2、1.15融资租赁业起源于20世纪中叶的美国，随后在全球迅猛发展，现已成为融资服务和流通领域里的重要行业，为世界各国的经济发展提供了强大的动力。以日本为例，日本的融资租赁投资额与日本GDP存在协整关系，日本融资租赁投资每增长1%，经济增长0.425%[1]。在全球范围内，其市场渗透率一般为15%～30%，工业发达国家的市场渗透率一般可达20%～50%，是仅次于资本市场、银行信贷的第三大融资方式。12为了扩大国际经济合作和技术交流，开辟利用外资的新渠道，吸收引进国外的先进技术和设备，我国从发达市场经济国家引入了融资租赁业。从30余年的发展历程看，融资租赁业在推动市场化

3、进程、盘活规定资产、优化资源配置、满足企业技术改造的需要、提高企业技术水平、促进中小企业发展、引导消费、增加就业等方面发挥了积极的作用。但是，由于我国融资租赁业自身以及赖以生存和发展的外部环境方面存在诸多问题，目前我国的融资租赁业还远未达到应有的规模，与我国在世界经济中的地位不相称。据了解，我国设备投资中采用租赁形式的比重只有2%左右，每年的融资额还不到美国的1%，日本的2%，韩国的10%[2]。造成这一结果的原因有很多，在诸多原因中，融资租赁立法相对滞后，税收环境不完善显得尤为突出。一、上海自贸区内发展融资租赁业的重要性12伴随着国务院正式批准设立中国（上海）自

4、由贸易实验区（以下简称上海自贸区）以及自由贸易实验区总体方案（以下简称自贸区方案）的出台，融资租赁业迎来了新一轮的发展机遇。融资租赁兼具融资、融物双重属性，其在扩大设备销售、改进企业技术装备、缓解中小企业因抵押物不足而融资难等方面都具有重要的作用。此次上海自贸区政策的出台其主要目的就在于通过企业等改革主体在政府的引导下分析总结出促进自身发展的制度需求，形成可操作的具有示范性的具体法律法规，带动全国新一轮的开放热潮，同时达到刺激经济增长，促进投资、贸易的自由化的预期效果。所以，要使资本市场参与到自贸区建设中来，融资租赁是一个有效的手段。与其他行业相比，融资租赁业有着

5、自己特殊的优势。首先，融资租赁是动员私人投资参与实业投资的有效渠道；其次，从投资安全角度考量，融资租赁是保障私人投资安全回收的有效措施；再次，融资租赁可提高私人投资人的投资收益率，调动民间投资的积极性。这些特性都与上海自贸区“扩大服务业开放、推进金融领域开放创新，建设具有国际水准的投资贸易便利、监管高效便捷、法制环境规范的自由贸易试验区”的目标相呼应。因此，国务院在自贸区总体方案中明确提出：“允许和支持各类融资租赁公司在试验区内设立项目子公司并开展境内外租赁服务，……将试验区内注册的融资租赁企业或金融租赁公司在试验区内设立的项目子公司纳入融资租赁出口退税试点范围。

6、”由此可见，在此次自贸区建设中，我国政府对融资租赁业给予了高度的关注和重视，尤其在税收法律层面，中央给予了较大力度的支持。二、我国融资租赁税收法律制度概览12税收法律制度作为完善融资租赁外部环境的主要支柱，直接影响着融资企业的运营成本，关系到融资租赁业的长远发展。自融资租赁业在中国出现以来，相关税收法律制度的调整与完善就与此行业的发展紧密相连。但是迄今为止，我国并未出台一部系统规定融资租赁业税收制度的法律，相关规定只散见于大量税收法律法规之中，多为解决单一问题而制定，没有形成一定的体系。（一）“营改增”试点之前的融资租赁法律制度“营改增”试点之前，融资租赁企业主要

7、缴纳营业税，辅之以增值税等其它税种见表1[3]。由表1可知，长期以来，我国根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）与《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）之规定，将融资租赁企业分为“经相关部门批准的融资租赁公司”①与“其它融资租赁公司”以确定不同的税种、税基。（二）“营改增”试点之后的融资租赁法律制度122011年底，财政部会同国家税务总局下发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），标志着融资租赁业“营改增”正式在上海开始试点。此后，在

8、试点范围内