给力于会计理论探究会计实务

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1、给力于会计理论探究会计实务　　一、引言理查德·马蒂西克（RichardMattessich）在专著《会计研究二百年：国际视角下的人物、思想与成就》第七章中，描绘了二十世纪上半叶法国会计实务界与理论界携手并肩进行会计理论研究的独特图景。为什么在这个特定时期法国会计实务界对会计理论研究能做出突出的贡献？要正确认识这个问题，应该先了解法国当时的会计环境，因为会计的发展与其所处的会计环境密切相关（郭道扬，1992）。作为会计发展的一个重要组成部分，会计实务界在会计理论研究方面的贡献也必然与会计环境有着千丝万缕的联系。1419世

2、纪到20世纪初，法国进入帝国主义阶段，在这一时期，法国资本主义获得较大发展，垄断组织迅速增长，例如，冶金等企业联合组成辛迪加。而法国银行资本集中比工业资本集中更快，第一次世界大战前，五大银行掌握了三分之一的资本。1914年至1918年，法国卷入第一次世界大战，战后，作为战胜国获得了大量的战争赔款和新领土，经济迅速发展，法国从农业——工业国变成了工业——农业国。随着工业的发展，生产集中加速，1924年至1930年间，法国的生产和资本更加集中，将近90%的法国企业都被组织到协会和辛迪加中。1929年，法国的工农业生产达到战

3、前水平，某些部门还超过这个水平。但是，法国依然存在严重的通货膨胀和财政危机，人民生活困苦。1929年爆发的世界经济危机，1930年开始对法国经济产生严重影响。危机期间，与1929年相比，法国工业生产减少了五分之二，对外贸易减少了五分之三，国民收入减少了三分之一。危机使成千上万的小工业者和中小商人破产，法国工业进一步集中（陈栋，1988）。1940年6月16日，法国政府向德国投降。1940年7月10日，法兰西共和国改为“法兰西国家”，即所谓“维希政府”，第三共和国沦亡。1945年初，法国全部解放，1946年初，法兰西建立

4、了第四共和国。与此同时，法国也面临着严峻的经济形势。经过战争的破坏以及占领军的疯狂掠夺，到1944年，法国的农业生产仅相当于战前的60%，工业生产则为三分之一。因此，战争结束时，法国不少地方是一片废墟，经济遭受重创。战后初期法国经济经历了一个艰难的恢复过程，1946年，法国的工业生产达到战前的84%，但财政赤字达到2100亿法郎，同时纸币流通也超过7220亿法郎（1939年流通的纸币仅为1420法郎），出现了严重的通货膨胀（金重远，2004）。14随着企业生产规模的扩大，法国经济业务的复杂化以及竞争压力日益增加，原来适

5、应于简单生产模式的会计方法开始无法满足会计实务的需求，因而急需发展、创新会计方法，以改善企业的经营管理水平，进而推动法国的社会发展和进步。而会计方法的发展、创新，会计理论要先行。在二十世纪上半叶，法国会计研究的四大主题正是围绕着会计实务对会计方法创新的需求而展开的：（1）财务会计理论，包括其在商业与工业的应用、税务等问题；（2）对发展和成熟于德国、英国、美国的成本会计、管理控制进行本土化改造和吸收；（3）由一战后（20年代后期）通胀问题所催生的物价水平调整会计；（4）会计科目表的构建和统一总会计科目表的立法。在这四大研

6、究主题中，实务界人士参与了其中三个主题的研究，并做出了突出贡献。二、实务界人士参与的三大会计研究主题（一）财务会计理论与实践要发展、创新会计方法，首先必须重新厘清会计的定义、本质等基本问题及其与其它学科的关系。作为公共会计师的巴黎高等商业研究学院教授GabrielFaure从语言的角度对会计进行了阐述：“会计是一种真正的语言，就算这种语言比较有趣，但它容易产生歧义”。在Faure看来，会计不但是一种为公司和经济服务的技术，而且还是知识产权的研究基础。JeanDumarchey不仅受到Fourastie（1944）和Vl

7、aemminck14（1956）的称赞，甚至被Colasse和Durand（1994）推崇为“法国本世纪上半叶以来，就算不是惟一，也是最重要的法国理论家”。Dumarchey反对“拟人说”，并试图全面提升会计学科的地位（cf.Michailesco，2005）。他的专著虽然也被命名为“实证会计理论”，但却与美国二十世纪八十年代后出现的，以统计检验为基础的实证会计理论不同。Dumarchey认为，会计不仅是一门技术，还是一门“社会科学”，因此，他曾尝试把会计与哲学、数学以及微观和宏观经济学整合在一起。Dumarchey很

8、熟悉Jean-BaptisteSay，LeonSay和Jean-GustaveCourcelle-Seneuil的作品，并从中吸取思想精华来发展自己的理论。他把会计学科的本质描述为，“通过具体的账户对复杂的现实进行描述”。对他而言，账户的价值会随着时间和空间的变化而变化。在此基础上，他构建资产、权益和资产负债表等概念。尽管有些会计