最新中级财务会计Chapter-3-Accounts-Receivable-and-Prepayments剖析教学讲义PPT课件.ppt

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1、中级财务会计Chapter-3-Accounts-Receivable-and-Prepayments剖析第三章应收及预付款项讲授内容：第1节应收票据1.应收票据的种类2.应收票据的计量3.应收票据的核算第2节应收账款1.应收账款的计量2.应收账款的核算第一节应收票据NotesReceivable应收票据：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。一、商业汇票的种类按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息：不带息商业汇票带息商业汇票二、应收票据的计量应收票据一般按面值计量，即按面值计入应收票

2、据。三、应收票据的核算（一）科目设置设置“应收票据”科目。该科目属资产类科目，借方登记企业收到的经承兑的商业汇票的票面金额；贷方登记到期或已背书转让或贴现的商业汇票的票面金额；余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值。（二）应收票据的一般核算1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期价值（即到期收回的价值）等于应收票据的面值。例1：甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业产品一批，货款80000元，增值税销项税额为13600元，产品已发出，并已收到经乙企业承兑的2个月到期面值为93600元的商业汇票。借：应收

3、票据——乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额)136002个月到期，如期收回票据金额。借：银行存款93600贷：应收票据—乙企业93600如2个月到期，对方无款支付。借：应收账款—乙企业93600贷：应收票据——乙企业936002.带息应收票据的核算带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值加上票据自签发日开始至到期日为止的利息。其计算公式如下：应收票据到期价值=应收票据面值+应收票据利息其中：应收票据利息=面值×利率×期限公式中，“利率”是指年利率。“期限”是指票据签发日至到期日的

4、时间间隔（有效期），有按月表示和按日表示两种。按月表示：票据期限按月表示时，其到期日为票据到期月份中与签发日相同的那一天。如3月5日签发，期限为3个月的票据，则到期日为6月5日。月末签发的票据，不论月份大小，均以到期月份的最后一天为到期日。如1月31日签发，期限为1个月的票据，其到期日为2月28日或29日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。按日表示：票据期限按日表示时，应从签发日起按实际经历的天数计算。一般签发日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。如6月12日签发的

5、100天票据，其到期日应为9月20日100天－6月份剩余天数－7月份实际天数－8月份实际天数=100－（30－12）－31－31=20]。（算尾部算头,即6月12日不算100天））同时，计算利息使用的利率要换算成日利率（年利率÷360）。按规定，应收票据的利息收入作冲减财务费用处理。例2：甲企业于2008年5月1日销售给乙企业产品一批，货款100000元，增值税销项税额为17000元，产品已发出，并已收到经乙企业承兑的3个月到期，票面利率为8%的商业汇票。①收到商业汇票时借：应收票据117000贷：主营业务收入100

6、000应交税费—应交增值税（销项税额）17000②中期期末（即6月30日）计提票据利息应计提的票据利息=117000×8%×2÷12=1560（元）借：应收利息1560贷：财务费用1560③票据到期，收回票据金额（包括7月份的利息780元）借：银行存款119340贷：应收票据117000应收利息1560财务费用780（三）应收票据贴现的核算企业收到商业汇票，如果在票据未到期前需要资金，可持未到期的汇票向开户银行申请贴现。贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据账面价值中扣除按银行贴现率计

7、算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书：是指持票人在票据背面签字。贴现利息：是指票据从贴现日开始至到期日为止应支付给银行的短期贷款利息。计算公式如下：贴现所得金额=应收票据到期价值－贴现利息其中：应收票据到期价值=面值×（1+票面利率）贴现利息=到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1根据中国人民银行《支付结算办法》的有关规定，实付贴现金额按票据到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。例2：甲企

8、业将一张由乙企业签发并承兑的，面值为100000元，签发日为3月15日，期限为5个月的商业承兑汇票，于5月23日向银行申请贴现，贴现利率为10%。假设甲企业与承兑企业不在同一票据交换区域内。甲企业应收票据的到期日为8月15日。贴现天数为87天（5月9天+6月30天+7月31天+8月15天-1天+3=87天）。贴现利息=100000×10%×87