《中级财务会计讲义》ppt课件

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1、中级财务会计讲义第五章对外投资一、主要内容及学习要求对外投资分类短期投资长期股权投资长期债权投资长期投资的期末计价二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义对外投资分类短期投资长期股权投资长期债权投资长期投资的期末计价对外投资投资种类与企业间关系长期股票投资的核算其他长期股权投资长期债券投资的核算其他长期债权投资重点掌握了解中级财务会计讲义按投资期限/目的按投资形式按投资性质对外投资分类短期投资长期投资间接投资权益性投资债权性投资混合性投资直接投资中级财务会计讲义短期投资取得的会计核算短期投资持有期间投资收

2、益的处理短期投资的期末计价短期投资的处置短期投资中级财务会计讲义短期投资的取得现金购买债务重组非货币性交易借：短期投资——××股票/债券（应收股利/应收利息）贷：银行存款短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的利息计入“应收股利或应收利息”帐户按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费减去已宣告尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的债券利息。在不涉及补价的情况下，短期投资的取得成本按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费。重

3、点掌握中级财务会计讲义短期投资持有期间收益的处理借：银行存款贷：短期投资短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，其余在实际收到时应作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值；对于取得时已记入应收项目的现金股利或利息，在实际收到时，冲减已经记录的应收股利或应收利息；借：银行存款贷：应收股利或应收利息中级财务会计讲义例：某企业购入甲公司股票3000份，每股价款130元，其中每股含有已宣告发放但尚未领取的现金股利30元，发生税金等相关费用为500元，均以银行存款付讫。企业不准备长

4、期持有。1个月后，企业收到派发的现金股利存入银行。写出有关会计分录。中级财务会计讲义①购买股票时：借：短期投资—甲公司股票300500应收股利90000贷：银行存款390500②领取现金股利时：借：银行存款90000贷：应收股利90000中级财务会计讲义短期投资的期末计价从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。我国投资准则中要求采用成本与市价孰低法确认短期投资的期末价值。这里讲的市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；这里讲的成本，是指短期投资的初始取得成本。中级

5、财务会计讲义短期投资期末计价的会计处理设置“短期投资跌价准备”帐户比较短投成本与市价，以较低者作为帐面价值按单项、类别、总体；如果某项短期投资比较重大（10%及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。（1）如果当期短期投资的市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资的市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差

6、额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。（2）在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。中级财务会计讲义例：海龙公司2002年12月31日，“短期投资跌价准备”帐户的贷方余额为4000元，假如①短期投资市价低于成本5000元；②短期投资市价低于成本2000元；③短期投资市价高于成本1000元；分别写出有关会计分录。中级财务会计讲义①短期投资市价低于成

7、本5000元：借：投资收益—短期投资跌价准备1000贷：短期投资跌价准备1000②短期投资市价低于成本2000元：借：短期投资跌价准备2000贷：投资收益—短期投资跌价准备2000③短期投资市价高于成本1000元：借：短期投资跌价准备4000贷：投资收益—短期投资跌价准备4000中级财务会计讲义短期投资处置短期投资出售或转让时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值及处置时所发生的相关费用之和的差额，确认投资损益，记入“投资收益”帐户的借方或贷方。注意(一般了解)：1、“短期投资跌价准备”在按单项计提情况下，可在处

8、置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。2、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。中级财务会计讲义例：青云公司期末短期投资采用成本与市价孰低法计价。2001年12月5日，从证券市场上用银行存款购入B公司股票10万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用5000元。2001年12月31日，B公司股票每股市价4元