总结：合并报表+资产减值.ppt

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1、同一控制（账面价值）非同一控制（公允价值）股权取得日1.初始确认借：长股投（被并方可辨认净资产份额）贷：合并对价资本公积（差额，或在借方）股权取得日后3.合并日BS①借：子公司权益抵消分录贷：长期股权投资少数股东权益②借：资本公积贷：留存收益借：长股投（合并成本）贷：合并对价①借：子公司权益商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益留存收益2.合并日BS调整分录无公允借：存货等资产调整贷：资本公积1.公允调整无①借：固定资产等贷：资本公积②借：管理费用等贷：固定资产—累计折旧2.成本法调整①借：长股投贷：投资收益②借：投资收益贷：长股投③借：长股投贷：资本公积—其他同理，但以按公允价值调

2、整后的净利润为基础3.抵消分录①借：子公司权益贷：长股投少数股东权益资产减值损失期初未分配利润②借：资本公积贷：留存收益①借：子公司权益商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益留存收益连续编制以前年度同一控制（账面价值）非同一控制（公允价值）①借：长股投贷：未分配利润—年初②借：未分配利润—年初贷：长股投③借：长股投贷：资本公积—年初①借：长股投贷：投资收益②借：投资收益贷：长股投③借：长股投贷：资本公积—其他本年借：固定资产——原价贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧借：管理费用贷：固定资产——累计折旧权益法调整与同一控制相同权益法调整与同一控制相同同一

3、控制下企业合并（账面价值）合并日：A.初始取得的会计确认计量（差额）B.合并日资产负债表抵消权益与投资合并日后：A.成本法调整为权益法B.抵消投资与权益、对子公司投资收益与子公司利润分配、应付股利与应收股利C.编制合并报表连续编制:3合并抵销的处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）42.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：

4、提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末53.应付股利与应收股利抵消借：应付股利贷：应收股利6非同一控制下企业合并（公允价值）购买日：A.初始取得的会计确认计量B.购买日资产负债表：b1公允价值调整b2抵消权益与投资（差额）购买日后：A.公允价值调整：a1资产负债；a2净利润B.成本法调整为权益法（调整后净利润）C.抵消投资与权益(差额)、对子公司投资收益与子公司利润分配、应付股利与应收股利D.编制合并报表连续编制7合并抵销的处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司

5、）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）82.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末93.应付股利与应收股利抵消借：应付股利贷：应收股利10内部债权债务抵消抵销分录：借：债务类项目贷：债权类项目坏账准备抵消：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初贷：（或借）资产减值损失内部存货交易分录编制小结业务种类分录编制1.内部存货交易第一年：当期借：营业收入贷：营

6、业成本期末借：营业成本贷：存货第二年：期初借：未分配利润贷：营业成本当期借：营业收入贷：营业成本期末借：营业成本贷：存货2.存货跌价准备借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润借：营业成本贷：存货—跌价准备借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失3.所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润—年初所得税费用【差额】内部交易抵消注意事项1.增值税销项税额不能抵消，含税收入要变成不含税收入；2.购进资产所发生的运杂费、安装费等为实际发生费用，不能抵消；3.若存货各批内部购销时的毛利率不同，还要考虑存货的发出计价方

7、法；4.当月增加的固定资产不提折旧，当月减少照提折旧，无形资产相反。5.递延所得税资产的计算内部固定资产交易分录编制小结业务种类分录编制1.交易当年作为存货销售借：营业收入贷：营业成本固定资产借：固定资产—累计折旧贷：管理费用等2.以后各年作为固定资产处置借：营业收入贷：固定资产借：固定资产—累计折旧贷：管理费用等借：未分配利润—期初贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—期初借：固定资产—累计折旧贷：管理费用等借：未分配利润—