合并报表中资产减值准备的抵消

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1、合并报表中资产减值准备的抵消财政部会计司于2001年2月2日印发了《关于对合并会计报表有关问题征求意见的沛函》，其中有一个问题是，悌对于计提的各项资产的减值刚准备在合并会计报表中如何湓抵消?本文拟对这个问题谈袭谈看法。一、资产减值臊准备抵消的必要性企业ば集团内部进行的资产交易(牖包括销售、投资、非货币*周易等形式)，在编制合并会摩计报表时，根据一体性原则拒，不应视为交易，而应视同资产存放位置、使用部门的溺变更，其原先所作的销售、嘉采购等核算应予抵消，从而鳙恢复该资产的原有面貌。那么，其中所注销的资产减值膀(跌价)准备是否也应抵消壮呢?在资产内部交易后，一淦方面，原企业计提的减价准戢备已

2、注销，另一方面，取得还企业也要为其计提新的减值准备。虽然这一资产无论存馨在于哪一个企业，只要出现砒减值，就应计提准备，不会存在重复计提减值准备的问箜题。但是，该项资产在不同埙的企业里计提减值准备的基艉础却是不同的，即“成本”蛳是不同的。该资产在原企业攴是按原历史成本，在购入企憝业则是按交易价格这个新的暧成本反映的。这样，期末市颞价等影响减值的因素是一致癔的，但原企业计提的减值准丞5/5备和取得企业为其计提的减Η值准备是不同的，且原减值薮准备是按上期市价等计提的，因此势必存在原减值准备霈与新减值准备的协调问题，腿要根据新的期末市价等与原栀来的历史成本孰低来决定减郑值准备的反映额，对所恢

3、复墨的原减值准备与取得企业所冻计提的减值准备进行调整。垅在连续编制合并报表的情况下，也需要对上期结转本期尿的资产价值中包含的未实现坊内部销售利润对本期初未分里配利润的影响及继续结转本绡期末时相应的减值准备进行架调整抵消。二、初次编孥制合并会计报表时资产减值准备的抵消处理下面以爽存货的内部销售为例来说明资产减值(跌价)准备的抵侄消方法，其他资产内部转移灌时资产减值准备抵消的道理蚊和方法类似。lOCaLH苕Ost初次编制合并会计报飓表时，一方面要恢复所转移迟资产的原有面貌，将销售、羡投资、抵债、非货币*易等核算抵消，另一方面，要对绞其中所恢复的资产减值准备骋根据原转出企业的历史成本陴与

4、现在的期末市价等影响减Ю值的因素的对比情况及接受企业所提的减值准备进行调洳整，以使调整后的资产减值荸准备与原历史成本对应。就呼存货的内部销售来说，(1)当购买企业内部购入的商瘅品当期全部未实现对外销售螽时，首先要将原销售核算抵谍消，恢复存货的原有面貌，哽即应借记“主营业务收入”、贷记“主营业务成本”、螃5/5“存货跌价准备”，借记或贷记“存货”(视高于成本踵还是低于成本销售而定)。矜其次，将所恢复的存货跌价琢准备根据期末市价与原转出企业的历史成本的对比及购仂入企业所提的存货跌价准备赀进行调整，即应借记或贷记阒“管理费用”，贷记或借记署“存货跌价准备”。(2)当购买企业内部购入的

5、商品酽当期全部实现对外销售时，阆不存在对存货跌价准备的抵郄消问题，只需将重复反映的绑内部销售收入与内部销售成彰本予以抵消，即借记“主营昶业务收入”，贷记“主营业牵务成本”。(3)当购买企糖业内部购入的商品当期部分实现对外销售部分形成期末朋存货时，可将内部购买的商药品分解为两部分，比照(1灿)和(2)来处理，合并在一起，则是：首先抵消内部皲销售，即借记“主营业务收狳入”，贷记“主营业务成本の”、“存货跌价准备”(未銎实现对外销售的存货相应的胆跌价准备部分)，借记或贷记“存货”(未实现对外销炒售的存货相应的价值恢复部楸分)。其次，调整未实现对┎外销售的存货本期末跌价准潇备，以使期末合并报

6、表中存宀货跌价准备与所剩余存货的峭原历史成本相对应，即借记镬或贷记“管理费用”，贷记真或借记“存货跌价准备”。眸三、连续编制合并报表补时资产减值准备的抵消处理欺连续编制合并会计报表大时，对于内部转移资产上期张实现对外销售的情况，由于式不涉及到内部转移资产价值鹛5/5中包含的未实现内部销售利辘润的抵消处理，在本期连续宿编制合并会计报表时不涉及鸠到对其进行处理的问题。但珲在上期内部转移资产结转本靡期的情况下，在本期连续编盔制合并会计报表时，存在对峭该资产价值中包含的未实现扔内部转移资产利润对本期期初未分配利润的影响及继续禅结转本期末相应资产减值准匾备进行调整抵消的问题，以潍调整本期期初未分配

7、利润和燠继续结转本期末时相应的资骜产减值准备。在连续编敌制合并报表时，对于资产减坂值准备的抵消可分为四步。首先，将上期抵消的资产价怅值中包含的未实现内部转移垮利润对本期期初未分配利润萱的影响予以抵消，调整本期嘬期初未分配利润的数额。就ソ存货的内部销售来说，应借虱记或贷记“期初未分配利润袼”，贷记或借记“主营业务成本”。其次，按照本期内梯部销售收入的数额抵消本期踏内部销售收入，即借记“主紊营业务收入”，贷记“主营业务