第十章会计基础(2).ppt

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1、第三节债权务的发生和结算一、应收及预付款项应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述1.应收票据的分类应收票据（商业汇票）按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票是否计息带息商业汇票不带息商业汇票2、应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。票据到期日，企业有能力支付借：银行存款贷：应收票据票据到期日，企业无能力支付商业汇票到期，对方企业无力支付票款，应将

2、应付票据的账面余额转入“应收账款”科目。借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款1、应收账款的内容：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。2、应收账款的初始计量应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。销售商品发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（进项税额）收回应收账款时：借：银行存款财务费用（发生的现金折扣）贷：应收账款（三）预付账款预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货

3、合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。预付账款的账务处理步骤：一、先预付二、补付或收回多付的金额最终交易完毕，预付账款账户余额为01、向单位预付款项时借：预付账款贷：银行存款2、企业收到所购物资时借：原材料（库存商品等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款当预付款小于所购物资实际款项时借：预付账款贷：银行存款当预付款大于所购物资实际款项时借：银行存款贷：预付账款【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账

4、户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。（四）其他应收款核算范围：应收账款其他应收款该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项（五）应收款项减值（坏账准备）1.应收款项减值的确认在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，

5、而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；（3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。下列情况一般不能全额计提坏账准备第一，当年发生的应收款项；第二，计划对应收款项进行重组；第三，与关联方发生的应收款项；第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项对于预付账款、应收票据不可直接计提坏账准备预付账款其他应收款借：其他应收款贷

6、：预付账款应收票据应收账款借：应收账款贷：应收票据计提坏账准备的方法我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。账户设置计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。应收款项余额百分比法计提/补提坏账：借：资产减值损失——坏账损失贷：坏账准备冲回所提坏账准备（与计提或补提相反）实际发生坏账借：坏账准备贷：应收账款前发生的坏账又收回（二合一后）借：银行存款

7、贷：坏账准备难点：到底是需要补提还是冲回？判断标准：根据坏账准备的T型账户余额，和需要的金额进行判断。（不要记公式）二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。购入材料商品时借：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—XX公司偿付应付账款时：借：应付账款—XX公司贷：银行存款三、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出