新收入准则对企业会计核算的影响.doc

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1、新收入准则对企业会计核算的影响收入作为六大会计要素之一，是衡量企业核心竞争力的关键指标，其确认、计量、记录、报告对于企业价值评估具有重大意义。随着经济全球化进程的不断推进，以及新兴行业的不断涌现，为进一步与国际会计准则接轨，2017年7月，财政部发布了《企业会计准则第14号——收入》（下文简称“新收入准则”），要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行新收入准则；其他境内上市企业自2020年1月1日起施行；其他非上市企业自2021年1月1日起施行。为此，本文拟

2、从新收入准则的变化着手，结合施行情况，分析新收入准则给企业会计核算带来的影响并探讨优化对策。一、新收入准则主要修订内容5学海无涯与之前的收入准则相比，新收入准则主要在适用范围、确认时点、收入处理流程、特定交易处理以及收入信息披露等方面进行了重大调整，具体如下：1.准则适用范围更广泛。随着市场环境和交易活动的日益复杂化，企业日常生产经营业务之间的界限越来越模糊。为此，新收入准则不再针对销售货物、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同四类交易事项进行区分，而是最大限度地拓展其适用范围，目前除了长期股权投资、套期会计、合并财务报表、租赁以及保险合同

3、等会计准则已明确规范之外的所有合同，均适用统一的收入确认标准。从而有效解决了原收入准则中同一经济业务因企业所属行业不同而导致会计处理不一致的不足，进一步增强会计信息的可比性，有助于提升准则的使用价值。2.收入确认时点更清晰。新收入准则规定，“合同开始日，企业应当对合同进行评估，并在客户取得相关商品控制权时确认收入。对于合同中包含多项履约义务的，应确定各单项履约义务是在某一时段还是某一时点履行，并在履行各单项履约义务时分别确认收入”。与原收入准则规定的“风险报酬转移”时才能够确认收入相比，新收入准则明确规定了确认顺序，收入的确认首先判断是否

4、适用在某一时段内收入的确认条件，只有不适用时段履约时才按照某一时点确认。而对于包含多项履约义务的合同，只要单项履约义务满足“控制权转移”的确认条件，就可以进行收入确认，从而更为清晰地反映经济业务的实际履行状况，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。3.收入处理流程更规范。为解决原收入准则存在复杂业务可操作性差的问题，新收入准则规范了收入处理流程，构建了收入确认的“五步法”模型。即第一步，识别企业与客户签订的合同，除规定各自的权利和义务以及支付条款之外，必须具有商业实质；第二步，识别合同中的各单项履约义务，并确定其履行时点；第三步，根据预期

5、向客户收取的对价，确定合同交易价格；第四步，根据各单项履约义务所承诺的单独售价的相对比例，分摊交易价格；第五步，履行合同中的履约义务“控制权”转移给客户时确认收入。“五步法”模型使收入处理流程更加顺畅，尤其为条款复杂的合同收入确认条件的判断、交易价格的分摊等事项的实务操作，提供了具体的指引。4.特定交易处理更具体。新收入准则结合企业在交易中扮演的角色，即企业是责任人还是代理人，对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定，确保会计信息的真实可靠。例如，可变对价合同、附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、区分总额和净额

6、确认收入、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等交易处理方式，均在准则中一一列举，有利于指导企业的实操，保证会计信息的准确性。5.会计信息披露更充分为客观、全面展示企业自身的特点，在披露企业所采用的会计政策以及商品销售或者劳务提供方面的金额等信息的基础上，新收入准则要求企业进行收入信息披露时，要与企业的合同信息相关，即企业必须披露与自身经营密切相关的内容，包括不限于与履约义务相关的信息、与合同成本有关的资产信息、合同履约成本及减值准备、合同取得成本及减值准备、合同资产的账面价值及减值准备、合同负

7、债的账面价值以及合同中存在的重大融资成分等。此外，在披露企业收入确认、计量会计政策的同时还要对会计估计以及相关的变更进行披露。二、新收入准则对企业会计核算的影响5学海无涯1.会计估计判断增加，拓宽盈余管理空间。新收入准则在单项或多项履约业务的确定、某一时段或时点履约义务的确定、总额法与净额法的选择以及可变对价的计量等方面存在大量的估计、预测，需要财务人员进行职业判断。通常，只要存在职业判断，就存在盈余管理的可能性。例如，新收入准则要求企业根据自身情况，判断是在一段时间内还是一个时点上履行义务，从而决定是采用时段还是时点进行收入确认。对于同

8、样性质的合同，从企业合同履行所覆盖的整个期间看，采用时段履约或时点履约确认的总收入是一样的。但如果履约周期跨越一个以上会计期间，通常时段履约5学海无涯会比时点履约更早地确认收入，只要该合同的毛