新收入准则对软件企业收入确认影响案例分析

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1、新收入准则对软件企业收入确认影响的案例分析1.收入确认时点问题。例1：20x6年10月30日，甲公司与乙公司软件企业签订一个复杂系统集成合同，期限10个月，合同对价500万元，在合同履行中和结束时分两次付清。合同规定，乙公司按照甲方对信息系统的需求提供财务信息管理系统，利用甲方已有系统，对其进行集成，提供以下集成服务：购买硬件系统和提供软件系统，提供的软件系统包括属于第三方的软件、乙公司已有的软件、甲方委托乙公司开发的软件。分析：按照现行收入准则，合同涉及的销售商品部分和提供劳务部分能够分开单独计量，则分别确认销

2、售商品收入和提供劳务收入，否则全部按销售商品确认收入。复杂系统集成业务屮客户购买的是整套可使用的设备而非单独购买其屮的任一项服务或商品，企业将其收入分为两部分确认或全部确认为销售商品收入并不妥当。此外，第四季度签订的合同通常在次年验收，按照现行收入准则，当期不能确认收入，导致软件企业的收入确认滞后和混乱。该案例中，项目完成的同时软件企业就向客户提供了一项资产，且客户在合同履约过程中能够控制该项资产；履约过程中产生的商品具有专用性和不可替代用途，且乙公司在合同期间内有权就已完成的履约义务收取货款；企业履约的同时客户

3、就取得并消耗了履约带来的经济利益。根据新收入准则，只要合同满足以上条件之一，就可以认为履约义务是在一段时间内进行的，例1中的合同同时满足三个条件，乙公司应认定该履约义务是在一定时间内进行的，在20x6年资产负债表日应采用投入法或产出法确认收入。!约义务完成的判断。例2：乙公司（软件企业）与甲公司签订合同，约定乙公司以800万元出售一项专利权给甲公司，同时保留专利的部分使用权，但这项专利不形成无形资产,在公司账面没有反映。800万元已收到，专利权转让手续已经办完，乙公司需要在接下来的两年内向甲公司移交技术资料和提供

4、技术人员培训。乙公司预计保留的专利使用权可以在未来三年内毎年带来现金流入200万元，其对该项权利的使用可能给甲公司带来有利或不利影响。假设乙公司使用的折现率为6%,甲公司预计不会转让该项专利。分析：现行收入准则以“所有权上主要风险和报酬转移”为收入确认条件，但概念模糊，使得企业处理该问题时缺乏有力的判断依据，企业在选择处理方法时可能有三种考虑：其一，将合同价款和未来现金流量现值之和确认为收入976.92万元[800+200/(1+6%)3],将专利使用权确认为一项无形资产，以预计未来现金流量现值入账；其二，一次性

5、确认800万元的收入，对于其他合同内容不作处理，使用权的账而价值仍为零；其三，鉴于剩余使用权在未来三年内能够为企业带来现金流入，将800万元收入分三年确认。新收入准则提出“控制权”是指“能够主导商品的使用，并从中获得几乎全部的经济利益”，例2中虽然甲公司获得了该专利的所有权，但乙公司依然有使用权，能够从事对该项知识产权有重大影响的活动，该活动给客户带来的影响具有不确定性，且甲公司预期不会转让该专利。此外，乙公司需要在接下来的两年内向甲公司移交技术资料和提供人员培训，故甲公司并没有实质性获得该专利权的全部剩余收益权

6、，乙公司不能在收到价款时确认收入，应将其视为在一段时间内完成的履约义务，在两年内摊销800万元的收入。乙公司在移交技术资料和提供人员培训中发生的费用应视为为完成履约义务发生的成本，保留的专利使用权不应增加无形资产，但应将使用该权利产生的现金流入作为与收入相关的现金流，披露其金额、时间和不确定性。3.合同修订。例3：接例1,甲公司有子公司A(房地产企业)，在合同履行期间，甲公司又要求乙公司同时为A公司开发售楼系统软件，预计两项业务同时完成并验收。合同约定，甲公司在合同修改后10日内预付售楼系统软件开发价款20万元，

7、剩余款项在财务信息系统和售楼系统软件验收后统一支付，修改后的合同对价为550万元。分析：现行收入准则没有对修改或补充合同后合同事项的性质、交易对价的处理做出具体规定。新收入准则规定：如果合同范围的扩大是因为追加与原合同标的可明确区分的货物或服务，且新增合同价款反映了其单独售价的，应视为单独的合同进行会计计量；若合同变更增加的商品或服务与原有合同标的不能明确区分，但已转让商品或提供服务部分的与未转让商品或提供服务部分的合同标的可明确区分，则视为原合同终止，原合同未履约部分与变更部分共同视为新合同。例3中，售楼系统软

8、件与系统集成业务能够明确区分，合同变更能够体现新增部分独立售价，合同变更的可变对价后续变动与变更前承诺的可变对价无关,故根据新收入准则，乙公司应将变更部分视为新合同，单独确认售楼系统软件的收入50万。3.显著融资因素的考虑。例4：甲软件企业与客户开发一项涵盖全国业务的复杂数据平台，期限16个月，合同对价1400万元，合同结束后4个月内付清货款。合同约定，若客户在平台交付后