融资租赁业务中增值税抵扣的适用问题

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1、融资租赁业务中增值税抵扣的适用问题1一增值税基本知识2二增值税转型改革4（一）流转税的适用原则是界定交易行为和服务性质4（二）脚踩两只船的融资租赁交易行为和服务性质4（三）过渡型税制，难以规避重复纳税5（四）相当一段时间税负不公平、适用不明晰5（五）财税部门对融资租赁业的关注和扶持5三转型期承租人抵扣政策的适用7四破除四个观念误区8（一）没有增值税票如何记账8（二）租赁资产所有权没保障9（三）是否有逃避税之嫌9（四）增加承租人采购成本10五明确和完善增值税抵扣政策的建议10融资租赁营改增试点税收

2、政策解读及适用12一、明确营改增的税改目的12（一）指导思想12（二）税改目的12二、明确营改增试点的范围13（一）四大运输业：13（二）六个现代服务业：13（三）金融保险业试点：13三、明确税基—差额纳税政策继续有效13四、计征方法—简易计税法14五、操作方法15六、营改增是重大利好16（一）有利于融资租赁业务的市场推广16（二）对传统租赁业和节能减排重大利好16附件：国家税务总局公告2010年第13号17融资租赁业务中增值税抵扣的适用问题屈延凯18一增值税基本知识1什么是增值税？增值税是是对

3、商品和劳务在生产、经营中的新增价值征收的流转税2实行增值税有哪些优点？增值税具有普遍征收、道道征税、不重复纳税的特点。有利于均衡税负、保证财政收入、促进生产专业化和经营链条的延伸，便于出口退税，具有防止偷漏税的连锁机制3增值税的适用范围理论上：所有商品和劳务实践中：农产品、小商贩一般不纳入，金融保险业各国做法不一4增值税纳税人通常为销售应税商品和服务的单位和个人，应税商品的进口人。分为一般纳税人、小额纳税人应税货物按销售和交付方式分类。某些即便没有发生销售行为和取得销售收入的“视同”销售，例如：

4、委托和代理销售、生产自用、委托加工等；应税服务按行业分类5课税环节——多环节理论上为所有商品和劳务的销售环节6税基——差额课税18生产型：销售额扣除外购原材料、燃料、动力包装物料和低值易耗品等后的余额为增值额。不能扣除固定资产购置或者折旧，存在重负纳税，不利于企业扩大固定资产投资收入型：允许纳税人在销售收入中分期扣除固定资产折旧，这种做法理论上比较合理，但实践中企业的销售收入与折旧提取并不匹配，实际操作也较复杂，所以采用国不多消费型：允许纳税人在当期的销售收入中扣除当期的购进的固定资产，这种做法

5、操作简便、避免重负纳税、鼓励投资、加速设备更新和技术进步，促进经济发展7税率大部分国家的应税货物增值税率在10%-20%之间，我国为17%大部分国家应税服务增值税率5%-7%之间。我国为6%-11%小额纳税人增值税率在3-6%，8计税方法加法：构成增值额的各项目金额相加乘以税率，得出应纳增值税额应纳增值税额=（工资+利润+利息+租金）×税率扣额法：销售收入减除外购原材料、燃料、动力包装物料、低值易耗品和固定资产等项目之后的余值为增值额，在乘以税率得出应纳增值税额18应税服务在增值税也多采用扣额法

6、实行差额纳税应纳增值税额=（销售收入-扣除项目金额）×税率扣税法：又分为发票法和账面法应纳增值税额=销项税额-进项税额各国普遍采用发票扣税法，我国也是如此二增值税转型改革（一）流转税的适用原则是界定交易行为和服务性质1增值税：销售货物、提供加工、修理修配劳务2营业税：销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务（二）脚踩两只船的融资租赁交易行为和服务性质1多方位的市场功能：基于资产交易的融资服务，促销方式和理财工具是有别于传统股权和债权投资的基于资产的租赁投资，是一种资产配置和管理机制和中介服务2基于

7、资产的金融服务：你选我付款，与贷款类似3两种机构属性、多种机构类型4包罗万象的租赁标的、灵活创新的业务组合5服务领域广泛，投资生产、贸易流通、政府采购、旅游消费，既有增值税纳税人又有非增值税纳税人18（三）过渡型税制，难以规避重复纳税我国原来实行的增值税制是生产型增值税买方购买设备已支付了销项增值税买方购买的固定资产不抵扣销项税对设备流通提供的运输、安装、融资等任何服务征收营业税都会存在重复纳税的问题（四）相当一段时间税负不公平、适用不明晰1同类业务，不同企业性质、不同资金来源，税种适用不同、税

8、基确定不同、税率水平不一2租赁业务类型灵活、多变，不同业务模式的税收适用不明晰（五）财税部门对融资租赁业的关注和扶持1突破传统金融业局限，明确税种适用1995年国税函656号文明确外商投资融资租赁公司的融资租赁业务适用营业税税目中“金融保险业”中的“融资租赁”税目2004年商务部、税务总局颁布《关于从事融资租赁业务有关问题的通知》开放了内资租赁公司从事融资租赁业务的试点企业审批2明确征管方式，按资质适用税种18从税征管政策来讲，流转税只能简化征管，不能实施优惠，实施流转税优惠，有违于公平竞争原则