事业单位会计制度解读(二).doc

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1、事业单位会计制度解读（二）资产类重点科目的运用：1．国库支付业务重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度；财政应返还额度。（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。（3）日常核算【案例】收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度                                      200000贷：财政补助收入—基本支出（日常公用经费）                  200000（4）年终结余资金的处理【案例】年终，代理银行提供的对账单列明注销额度

2、10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付                          100000贷：零余额账户用款额度                                      100000（5）国库支付款项退回的处理①财政直接支付以前年度支付：借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付：借：财政补助收入贷：事业支出/存货等②财政授权支付以前年度支付：借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付：借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等【案例】发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于

3、以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度                                       60000贷：财政补助结余                                             600002．应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（商业汇票到期收不到票款→应收账款）。逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”明细核算或辅助登记，要区分财政补助资金、非

4、财政专项资金和其他资金辅助登记。【案例】甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位                                       30000贷：应收票据                                                 30000【案例】乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值                           20000贷：应收账款——乙单位                        

5、               20000经批准核销：借：其他支出——应收账款核销                                 20000贷：待处置资产损溢——处置资产价值                           200003．存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）。成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。（3

6、）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账。借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出。（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额。【案例】购进甲材料价额10 000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）                           12000贷：零余额账户用款额度               

7、                        12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付。借：存货——甲材料（其他资金）                               10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）                        1700贷：银行存款                                                 120004．投资——短期投资、长期投资新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目设“短期投资”、“长期投资”科目。（2）原“事业基金——投资基金”

8、→“非流动