注会-会计(金融资产).doc

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1、金融资产金融资产分类1、以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产；2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处理交易性金融资产的会计处理初始计量

2、按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）实际支付的价款中保安的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间累计公允价值变动损益转入投资收益（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例）应收利息（

3、资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（持有期间该金融资产累计的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益提示1：为了保证“投资收益”反映企业在该项投资中实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。该结转影

4、响处置时计入“投资收益”科目的金额，但由于属于损益内部之间的结转所以不影响利润总额即不影响处置损益。提示2：出售时投资收益=出售净价-取得时成本提示3：出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价提示4：交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时收到的交易费用；②持有期间确认的股利或利息；③出售时确认的投资收益。持有至到期投资一、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成

5、本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期初始计量借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（初始入账成本-债券购买时所含的未到期利息-债券面值）—应计利息（到期一次换本付息债券，实际付款中包含的利息，未到期利息）应收利息（实际支付价款中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利

6、率计算确定的利息收入)持有至到期投资—利息调整（差额，摊销额，也可能在借方）本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备提示1：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。(三)持有至到期投资转换的重分类借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）（一）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到

7、期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（差额，也可能在借方）提示：持有至到期投资账面价值=“持有至到期投资”科目余额-“持有至到期投资减值准备”科目余额可供出售金融资产一、可供出售金融资产会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，应当确认为