金融资产的涉税处理.doc

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1、金融资产涉税处理企业会计准则——22号准则规范的金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、基金投资、衍生工具形成的资产等。初始确认时分为四类：交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产。一、交易性金融资产（一）概念：企业为了近期内出售、以赚取差价为目的的金融资产。特征：目的短期性、有活跃市场，公允价值能够取得。（二）计量与会计处理1、取得：按公允价值计量借：交易性金融资产——成本（公允价值）10投资收益（交易费用）1应收股利（或应收利息）贷：银行存款等2、持有期间：宣派现金股利或应计利息借：应收股利（或

2、者应收利息）贷：投资收益等3、实际收到股利或者利息的借：银行存款贷：应收股利（或者应收利息）4、期末：公允价值变动（升、降）借：交易性金融资产——公允价值变动2贷：公允价值变动损益2（公允价值下降时做相反分录）5、处置：处置价款-账面价值→投资收益借：银行存款等18贷（借）：投资收益6贷（借）：交易性金融资产—公允价值变动2贷：交易性金融资产—成本10l同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”借（贷）：公允价值变动损益2贷（借）：投资收益2【涉税处理】：1、初始确认：会计成本：买价10计税成本：买价+交易费用112、持有期间的收益会计：投资收益税法：1）.免税

3、（国债、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益、非居民企业与机构场所有联系的股息红利等权益性投资收益。条例第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。）2）.利息：合同确认收入3）.权益性投资收益：做出分配决定时间确认收入3、资产负债表日公允价值变动损益会计：计入损益税法：不认可4、账面价值与计税基础的差异会计：公允价值税法：持有期间增值及减值，除税务机关确认，不得调整计税基

4、础。财税2007年80号【例】2008年6月10日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.80元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.80元），交易费用1080元，款项已付讫。该公司将购入的股票划分为交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下：6月25日，收到乙公司发放的现金股利80000元；6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；10月15日，将乙公司股票全部卖出，每股售价14.80元，支付交易费用2960元。（1）甲公司会计处理：①6月10日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利80000投资收益1080贷：银行存

5、款1081080②6月25日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款80000贷：应收股利80000③6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元。该交易性金融资产公允价值=100000×15=1500000（元）公允价值变动：1500000-1000000=500000（元）借：交易性金融资产—公允价值变动500000贷：公允价值变动损益500000④10月15日，将乙公司股票全部卖出：实际收到的款项：100000×14.80-2960=1477040（元）借：银行存款1477040公允价值变动损益500000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动5

6、00000投资收益477040⑵甲公司税务处理：该业务发生在同一年度，会计与税法之间不会差生差异。从会计角度分析，2008年6月，“公允价值变动损益”账户贷方发生额500000元，期末转入“本年利润”，增加了润额，转账后“公允价值变动损益”账户无余额，对当年所得税无影响。2008年10月，会计的处置收益（投资收益）=价款-账面价值（成本+公允价值变动）-交易费用+公允价值变动收益转入=1480000-1500000-2960+500000=477040（元）。购入时对发生的交易费用已确认的投资损失1080元，故本年度的真正实现的投资收益为475960元。按照税法

7、规定：投资收益=（1480000-2960）-（1000000+1080）=475960元。★由此，甲公司2008年计入利润额的金融资产处置收益元。按税法确认的处置收益也为475960元，与会计确认的处置收益相同，故不需要进行纳税调整。【例】沿用上【例】资料：假定甲公司持有的上述股票，没有在10月15日出售，而是在2009年的3月15日出售。2008年12月31日，乙公司股票每股14.75元；2009年3月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15.20元，交易费用3040元。(1)甲公司会计处理：①企业2008年6月10日购入乙公司股票，6月25日收到乙

8、公司发放的现金股利，6月