新时代下企业环境成本计量与核算研究.doc

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1、新时代下企业环境成本计量与核算研究摘要：随着人类对资源与环境问题的重视，新时代中国特色社会主义思想对资源与环境保护提出了更高要求，对环境成本计量与核算问题的研究与应用也提出了更高要求。我国对环境会计问题的研究已近三十年，取得了一些研究成果，为环境成本计量与核算的进一步研究奠定了基础。然而，新时代必然会提出新要求，我们回顾并总结了前人的研究成果，分析了新时代背景下环境成本计量与核算的研究需要，进而对新时代背景下环境成本计量与核算的研究提出几点微见。关键词：环境成本研究；计量；核算；新时代1环境成本计量与核算研究

2、综述环境成本的计量与核算是两个密切相关的问题，以下分别就这两个问题的国内研究概况做一简要综述。1.1环境成本计量研究概况5通过中国知网文献检索关键词“环境成本计量”，得到423条相关结果，主要发表于2007年至2017年这十年间，其中半数以上是硕士论文，相关期刊文章约169篇，多数文章人云亦云，缺少创新性和代表性，对环境成本计量问题的研究成果头绪颇多，提法不一，现简要梳理如下。孙万佛、庄宇（2006）提出了环境成本等于环境负荷乘以单位环境负荷造成经济损失的观点，将环境成本的计量系统地分为两个领域，即：环境负荷

3、的计算和环境负荷成本的计量。环境负荷的计算方法主要有环境统计数据法、投入产出法和生命周期评价法等。环境负荷成本的计量方法主要因考虑角度不同主要分为基于损害的环境负荷成本计量法、基于治理的环境负荷成本计量法和全面环境成本计量法。陈亮（2009）对已有研究成果进行了归纳总结，按环境成本的内容分为自然资源成本和资源降级与环境污染成本两部分，综述了对这两类环境成本的计量方法。自然资源成本的计量方法主要有市场法、收益现值法和成本法。资源降低与环境污染成本的计量方法主要有直接市场法、替代市场法、假想市场法和数学模型法。徐

4、泓（2013）把环境成本分为已核算成本和未核算成本。按照企业会计准则的要求在发生时即纳人企业会计核算系统的环境成本称为“已核算环境成本”，这部分成本一般有实际货币支出，较容易计量。而未纳入企业会计核算系统的环境成本被称为“未核算环境成本”，属于外部环境成本，有一定的计量难度。未核算环境成本的存在导致企业承担环境费用的不公平性，进而导致企业之间的竞争的不公平性，不利于社会经济的良性发展、绿色发展，不符合新时代社会主义建设的需求。因此，徐泓利用国家环保统计数据建立计量模型用以计量未核算环境成本，提出未核算环境成本

5、等于虚拟治理成本加政府承担的治理成本，并从产值因素、地区因素、行业因素和改善因素等四个方面解决未核算环境成本的计量问题。1.2环境成本核算研究与应用概况环境成本核算方面，众多数学者提出应将环境成本纳入企业会计核算系统，而如何纳入则众说纷纭。林万祥、肖序（2002）从会计学理论角度出发，分析探讨了环境成本核算的流程，确立了以货币计量为主、实物和技术计量为辅的计量属性和多重计量方法，为构建环境成本核算体系奠定了理论基础。有一大批学者则从研究个案入手，特别是针对高污染高能耗企业进行研究，提出了许多具有实践意义的环境

6、成本核算问题解决办法，但这些研究大多局限于局部层面，并未形成一套较完整的环境成本核算理论体系，也没有大范围地推广实施。我国现行企业会计准则中也有部分内容涉及资源环境方面，如：固定资产核算中增加了附有弃置费用的固定资产的计量与确认等。但所涉及内容十分有限，远远不能满足新时代背景下环境成本核算的需要。2新时代背景下企业环境成本计量与核算的要求会计理论与实务有着与时俱进的特质，环境会计作为一个新兴的会计领域，这一特质更加显著。新时代背景下，随着社会矛盾的改变，对环境成本的计量与核算亦有着新的要求，主要表现在以下几个

7、方面。2.1大幅度提高环境成本内部化水平5徐泓提出的将环境成本分为已核算成本与未核算成本这一分类角度，将环境成本的内部化列为其计量与核算研究的一个重要任务。目前，已纳入企业会计核算体系的环境成本主要包括采矿权费、探矿权费、环保设备运行费和折旧费、排污费、附有弃置费用的固定资产折旧费和利息费用等。这些成本零星地分散在无形资产、固定资产和各成本费用科目中，其计量以发生货币支出为主要依据1，也有的以未来现金流量为计量依据（如固定资产弃置费用）。由于环境成本计量依据以及核算科目的局限，有一大部分环境成本没有纳入企业会

8、计核算体系，由政府、社会公众甚至其他企业负担，这大大影响了环境成本计量与核算的公平性。因此，大幅度提高环境成本的内部化水平，使其及时可靠地纳入企业会计核算体系是新时代环境会计理论与实践的一个十分紧迫的任务。2.2促进社会经济绿色发展高效利用有限的资源，以及保护环境避免资源降级是经济发展中的重要课题，这就要求企业在会计核算体系中能够提供相关信息，以资相关决策之用。而目前企业对于自然资源成本的计量手段十