企业所得税、增值税、营业税、企业会计准则确认收入比较

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1、企业所得税、增值税、营业税、企业会计准则确认收入比较比较内容企业所得税收入增值税、营业税收入《企业会计准则第14号——收入（2006）》财税差异：基本规定第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或

2、将发生的销售方的成本能够可靠地核算。------------销售购物卡问题增值税暂行条例规定的纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条：条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；  第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能

3、予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。这是因为一方面新税法强调的是“法人所得税”，在同一法人主体内的货物转移没有发生所有权的改变，不用再确认收入。不同的法人主体之间货物的

4、转移发生了所有权的改变，必需确认收入。所以只要强调所有权是否改变，不必再考虑“相关的经济利益很可能流入企业”，这里体现了权责发生制的立法原则。另一方面如果将“相关的经济利益很可能流入企业”作为确认收入的必要条件，那么势必会让人误解为税法承认经济利益不能流入企业就不用确认收入。托收承付方式销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。第三十八条采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 预收款方式销售商品采取预收款方式的，在

5、发出商品时确认收入。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规

6、定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 委托代销销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出

7、代销货物满180天的当天；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 售后回购方式采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的

8、，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 以旧换新《关于增值税若干具体问题的规定》(国税发〔1993〕154号) 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销