摊余成本 10种情况 指导教师 高沪明.doc

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1、实际利率法——摊余成本涉及11种情况可归为六类指导教师:高沪明类实际利率法特点一类⒈持有至到期投资溢价或折价的摊销初始费用计入成本、摊余成本包括资产减值、摊余成本=账面价值⒉可供出售金融资产—债权投资溢价或折价的摊销初始费用计入成本、摊余成本包括资产减值、不包括公允价值变动、摊余成本≠账面价值≠账面余额二类⒊长期借款折价的摊销⒋应付债券溢价或折价的摊销溢价或折价中包括初始费用⒌可转换债券后续计量时溢价或折价的摊销溢价或折价中包括初始费用三类⒎融资租赁的承租人未确认融资费用的摊销未确认融资费用不包括融资租入资产的运输、安装等初始直接费

2、用⒍具有融资性质的延期付款购买资产未确认融资费用的摊销最初的未确认融资费用不考虑首付、运输、安装等四类⒏具有融资性质的分期收款销售商品未实现融资收益的摊销最初的未实现融资收益不考虑首付⒐融资租赁的出租人未实现融资收益的摊销未实现融资收益不包括融资租出资产的初始直接费用五类10.因弃置费用确认的“预计负债”六类11.贷款利息调整的摊销⒈持有至到期投资-利息调整摊余成本的计算：⑴持有至到期投资为分期收取利息，到期收回本金的债券投资：①要计算实际利率②期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－应收利息即现金流

3、入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失分期付息溢价发行（实际利率小于票面利率）期初摊余成本=上期摊余成本-（票面利息-实际利息）分期付息折价发行（实际利率大于票面利率）期初摊余成本=上期摊余成本+（实际利息-票面利息）⑵持有至到期投资为到期一次收回本金和利息的债券投资：①要计算实际利率②期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失一次还本付息溢价发行期初摊余成本=上期摊余成本+实际利息一次还本付息折价发行期初摊余成本=上期摊余成本+实际利息⑶持有至到期投资提前赎回部分本金

4、，分期收取利息、到期收回其余部分本金的债券投资①要调整赎回部分本金的当期期初摊余成本，调整后的当期期初摊余成本＝提前赎回部分本金后的未来现金流量的现值（采用最初的实际利率作折现率）②调整前的当期期初摊余成本与调整后的当期期初摊余成本相比较其差额借或贷：持有至到期投资——利息调整借或贷：投资收益③按剩余本金和最初的实际利率继续摊销（类同⑴⑷不提前赎回部分本金、一次收取本金和利息、单利计息①要重新计算实际利率②继续摊销（类同⑵）持有至到期投资——成本银行存款取得时面值实际支付持有至到期投资——应计利息应收利息投资收益持有至到期投资——利

5、息调整取得时的溢价和交易费取得时的折价面值×票面利率期初摊余成本×实际利率差额=@摊销折价差额=@摊销溢价差额=@持有至到期投资减值准备持有至到期投资——成本、持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——应计利息、持有至到期投资减值准备四个账户的合计＝期末摊余成本计提减值准备⒉可供出售金融资产—债权投资⑴可供出售金融资产投资为分期收取利息，到期收回本金的债券投资：①要计算实际利率②期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－应收利息即现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失⑵可供出售金融资产投资为

6、到期一次收取本金和利息的债券投资：①要计算实际利率②期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋应计利息即实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失⑶可供出售金融资产已发生的资产减值损失⑷可供出售金融资产已发生的资产减值损失、又发生公允价值变动注意：*可供出售金融资产（债券）的公允价值变动：公允价值不等于账面价值*可供出售金融资产（债券）的减值：公允价值低于摊余成本减值金额=公允价值小于账面价值的差额+曾经计入“资本公积”中的公允价值变动额*可供出售金融资产（债券）的账面价值包括：①可供出售金融资产——成本②可供出售金融资产—

7、—利息调整③可供出售金融资产——应计利息④可供出售金融资产——公允价值变动⑤可供出售金融资产——减值准备*可供出售金融资产（债券）的摊余成本包括：①②③2011教材*可供出售金融资产（债券）的账面余额包括：①②③④可供出售金融资产——成本银行存款取得时面值实际支付可供出售金融资产——应计利息可供出售金融资产——利息调整应收利息投资收益取得时的溢价和交易费取得时的折价面值×票面利率期初摊余成本×实际利率差额=@摊销折价差额=@摊销溢价差额=@可供出售金融资产——减值准备资产减值损失计提减值准备资本公积可供出售金融资产——公允价值变动公

8、允价值变动3.长期借款长期借款——本金银行存款实际收取取得时本金财务费用在建工程长期借款——利息调整应付利息长期借款——应计利息取得时的折价和交易费期初摊余成本×实际利率面值×票面利率差额=@摊销折价差额=@长期借款——面值、长期借款