基建行业资本结构分析.doc

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1、不过，新审计准则对审计风险模式的概括方面也存在一些技术上的问题。在新审计准则的指南中，审计风险的模式表述为：审计风险=重大错报风险x检查风险。其中重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性，检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。这种表述对了解新旧准则模式的继承关系方面有帮助，但是对审计质量的形成基础反映不全面。对于审计质量，有一个经典的定义：审计质量是市场认定的审计师发现违规和报告所发现违规的联合概率。换句话说，审计师发表的审计意见是否恰当，取决于其发现问题的能力和报告所发现问题的可能性。在新的审计风险模式中，等式两边的口

2、径不一致，仅仅考虑审计检查风险还无法保证审计师出具的意见是恰当的。因此，有必要按照新审计准则提出的审计风险概念重新构造相应的体系。本文建议的审计风险模式为：审计风险=重大错报风险x审计质量风险。还可进一步分解为：重大错报风险=治理风险x战略风险x经营风险x内控风险x会计风险，审计质量风险=检查风险x道德风险x质量控制风险。重大错报风险是指财务报告在审计前存在重大错报的可能性。审计质量风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现或发现后没有报告的可能性。其中涉及三类因素：技术能力、职业操守和质量控制。所谓检查风险，指审计师通过实施审计程序没有发现已经存在

3、的重大错报的可能性。主要涉及审计师技术素质方面的问题，包括：由于审计师缺乏相应的知识与能力导致审计程序设计或执行不当，或者审计师因缺乏经验而导致的疏忽;由于审计技术自身的局限性，如抽样审计的局限性，以致未能发现被审计单位财务报告信息中存在的重大错报。道德风险指审计师在审计过程中由于缺乏应有的职业操守而导致的审计质量问题。具体包括：由于缺乏独立性而有意不报告所发现的问题，由于缺乏责任心而在工作中丧失了基本的职业谨慎态度，对存在的重大问题视而不见。会计师事务所的内部治理状况，如事务所的文化及价值理念、事务所员工招聘原则和行为守则、事务所的激励与惩罚制度安排等方面的因素，对审计师的道德取向有重

4、大影响。质量控制风险指对审计项目的质量控制措施未能发现和纠正审计过程中存在的违反审计准则要求行为的可能性。根据中国注册会计师协会制定的职业规范要求，会计师事务所必须对审计项目实施有效的质量控制以保证所出具审计意见的恰当性。质量控制的基本功能就是消除或减少审计师在审计过程中可能存在的个人偏见和失误。然而，质量控制本身也有许多局限性。例如，事务所的技术部门与第一线审计人员存在的信息不对称问题无法从根本上消除，相应的复核与判断就可能出现失误。上市公司年度财务报告审计的时间相对集中，质量检查在时间资源方面的限制在中国尤为突出。另外，审计准则执行中需要根据公司的不同情况灵活运用，应该允许审计师有进

5、行独立职业判断的空间，但同时会产生质量评价尺度缺乏刚性的问题。审计风险是指被审计对象存在重大错报的情况下，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括重大错报风险和检查风险，它们的依存关系表现为俩因素之间的乘积，反映的是重大错报风险和检查风险同时发生的概率。在实际工作中，注册会计师往往要事先确定出一个可接受的审计风险水平（通常也称之为期望审计风险），而后根据被审计单位的实际情况估计出重大错报风险，最后确定注册会计师所应承担的计划检查风险水平。　　计划检查风险的确定，事实上是为了确定证实性测试的性质、时间和范围。从数学的角度来看，确定审计风险似乎是件非常容易的事。但是，实际工作

6、中重大错报风险的高低是如何确定的，可接受审计风险水平又是如何确定的？这都涉及审计风险的模糊性问题。　　风险是事物发展变化的实际结果与人们期望值的差异性及不确定性；审计风险则是审计人员在实际工作结束后发表了不恰当审计意见的可能性。这种可能性，往往就体现在注册会计师对被审计单位某些交易或事项的重大错报风险的估计，与实际水平产生了重大差异。具体地说，就是审计人员过低地估计了被审计对象风险水平和过度信赖了被审计单位本不值得信赖的内部控制，导致忽略了必要的证实性测试程序和方法的运用，乃至于未能揭示出被审计单位报表尚存的重大错报就轻易出具了不恰当意见的审计报告。归根结底，就是注册会计师的职业判断出了

7、问题。　　事实上，要想从数量上来衡量审计风险的诸要素是不明智的。不同被审计单位的情况千变万化，即使同一个被审计单位，也会由于业务性质、企业规模、所处经济环境以及管理人员素质等因素的变化，使得注册会计师在确定某一风险要素时很难以一具体的数字来衡量。在审计教学活动中，假定各风险要素为相应的百分比，可以让学生很直观、很形象地理解各风险要素之间的相互关系；而在审计实践过程中，如果把某一风险要素假定为某一确定的具体数据，往往这一数据就可能背离