上海证监局会计监管通讯

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1、上海证监局会计监管通讯二〇一四年第一期上海证监局会计监管通讯二〇一四年第一期（总第1期）2014年2月编者按：为加强与辖区内从事证券期货相关业务的审计与评估机构的沟通交流，推动各机构进一步提高执业质量、提升服务资本市场能力，2014年起上海证监局将不定期编发《会计监管通讯》，通报辖区会计监管有关信息。本期为2013年年报审计专刊，主要内容如下：ò【年审快报】2013年辖区上市公司变更年报审计机构情况ò【会计问题提示】2013年上市公司会计问题提示ò【执业风险提示】2013年年报审计执业风险提示ò【法规更新提示】2013年至今中国证监会、财政部发布的适用2013年年报的

2、相关法规文件第1页共19页上海证监局会计监管通讯二〇一四年第一期【年审快报】根据WIND数据统计，截至发稿日上海辖区204家上市公司中共有25家变更2013年年报审计机构，包括上交所主板上市公司20家、创业板上市公司4家、中小板上市公司1家。其中，9家公司的变更原因系原年报审计机构中瑞岳华或国富浩华合并后更名为瑞华。表：2013年度辖区上市公司年报审计机构变更情况2012年报2013年报股票代码上市公司变更原因审计机构审计机构1300225金力泰信永中和众华沪银业务沟通不便2300253卫宁软件中磊华普天健提高审计质量3600050中国联通普华永道毕马威服务期限过长4

3、600088中视传媒信永中和瑞华审计合约到期5600115东方航空普华永道安永华明服务期限过长6600170上海建工普华永道立信服务期限过长7600315上海家化安永华明普华永道未披露原因8600615丰华股份大华天健投资机构推荐9600617*ST联华上会立信(拟聘)资产重组导致业务变更10600634ST澄海上会众华沪银资产重组导致业务变更11600688上海石化毕马威普华永道未披露原因12600730中国高科中磊利安达审计团队换所合并导致原审计机构不再符13600850华东电脑中瑞岳华众环海华合公司选择审计机构的条件14601601中国太保安永华明普华永道服务期

4、限过长15601788光大证券立信毕马威服务期限过长16603128华贸物流安永华明大华服务期限过长17002116中国海诚18300017网宿科技19300226上海钢联20600021上海电力中瑞岳华瑞华中瑞岳华与国富浩华合并21600603*ST兴业中瑞岳华与国富浩华合并22600652爱使股份23600845宝信软件24600647同达创业国富浩华瑞华25600781上海辅仁数据来源：WIND数据库，上市公司公开披露信息第2页共19页上海证监局会计监管通讯二〇一四年第一期【会计问题提示】结合证监会近年来会计监管工作关注到的有关问题，现将上市公司2013年年报审

5、计中需重点关注的会计问题提示如下：（一）长期股权投资和企业合并相关会计问题1.或有对价的后续计量《企业会计准则讲解》第二十一章《企业合并》规定：“购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整”。由于被购买方于购买日后的实际盈利情况并不属于“购买日已存在情况”，因此，即使该或有对价的变化发生在购买日后12个月内，也不应再对合并商誉金额进行调整。同时，上述变化对权益和损益的影响还应根据企业合并的类型和或有对价协议的具体内容确定。对于非同一控制下的企业合并，或有对价通常形成一项金融资产或金融负

6、债（通过交付固定数量的权益工具换取固定金额的现金或其他金融资产进行结算的除外），在符合准则的情况下应以公允价值计量且将其变动计入当期损益。对于同一控制下的企业合并，由于合并时采用“权益结合法”的处理方式，即合并资产的入账价值及合并对价均按原账面价值计量且两者的差额计入权益，因而相应或有对价的后续调整也应调整权益，对损益不产生影响。需要强调的是，或有对价的公允价值计量并不意味着简单将合同约定需返还或需再额外支付的金额认定为公允价值，还须充分考虑支付方的信用风险、货币的时间价值以及剩余业绩承诺期的预测风险等因素。此外，当标的企业的实际业绩与承诺业绩存在较大落差而导致第3页

7、共19页上海证监局会计监管通讯二〇一四年第一期或有对价产生公允价值变动收益时，合并形成的相关资产所能创造的净现金流量可能已低于原预计金额，属于资产发生减值的明显迹象。在此情况下，应就合并商誉和相关资产进行减值测试，以防止资产和利润虚增。2.与股权处置相关的递延所得税长期股权投资取得后，如按照权益法核算，在被持有过程中其账面价值与计税基础（取得成本）可能产生差异。实务中，企业在持有过程中一般不考虑这一差异。然而在企业处置该项长期股权投资的意图已十分明确（如股权处置事项在资产负债表日已由股东大会审议通过）、仅由于手续复杂等原因尚未办理股权转让手续等情形下