合并报表复习过程.ppt

《合并报表复习过程.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并报表1合并报表长期股权投资二、被投资单位实现净损益成本法：不调整长期股权投资权益法：根据调整后被投资单位净损益确认投资收益1、根据被投资单位可辨认资产公允价值对被投资单位实现净损益进行调整2、根据未实现内部交易损益调整被投资单位实现的净损益（被投资单位实现净损益－未实现内部交易损益）无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销。除了购销产生的内部交易损益需要抵销，投资方与被投资方之间发生的固定资产交易和无形资产交易等业务形成的内部交易损益，也应抵销。但是，双方借款产

2、生的利息费用，必定属于已实现损益（因为货币时间价值是客观存在的），不属于未实现内部交易损益，无需抵销。总之，在期末确认投资收益时，不能用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例，而要做完统一会计政策和会计期间、公允价值调整、内部交易损益调整等三方面的调整之后，再按比例计算投资收益。2合并报表长期股权投资合营方向合营企业投出非货币性资产A、个别报表的账务处理投资时，按照非货币性资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产视同销售，结转其账面价值，确认公允价值与账面价值之差所形成的处置损益（即公允价值计量的非货币性资产交换）。期末确认投资收益时

3、，应对未实现内部交易损益的折旧额（或摊销额）进行调整。B、合并报表的抵销处理合营方（投资企业）需要编制合并报表的，应抵销未实现内部交易损益中归属于自身权益份额的部分，仅确认归属于其他合营方的部分。在个别报表确认投资收益的基础上，调整未实现内部交易损益摊销额的影响。（合并报表的处理）合营方转移了与投出非货币性资产所有权上的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取

4、得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。3合并报表长期股权投资如果被投资单位宣布发生巨额亏损，在确认投资损失时，注意限额问题（1）冲减长期股权投资的账面价值；借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（2）在账面价值减至0的情况下，对未确认的投资损失，考虑是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目（如长期应收款），如果有，以其长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失；借：投资收益贷：长期应收款（3）经上述处理，按投资合同等约定，投资企业仍需要

5、承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债（4）剩余在备查簿上登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。4合并报表长期股权投资三、被投资企业宣告分配股利四、被投资企业除损益以外其他所有者权益变动五、长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备关于长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。成本法：借：应收股利贷：投资

6、收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整成本法：不做处理权益法：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积以下6种业务会导致其所有者权益变动：①可供出售金融资产产生的利得；②权益法下被投资方其他权益变动产生的利得；③自用房地产转作出租时的公允价值高于账面价值产生的利得；④套期工具产生的利得；⑤权益结算股份支付产生的利得；⑥可转债转股权产生的利得。减值金额＝账面价值－可收回金额可收回金额＝max（公允价值减去处置费用后的净额，未来现金流量的现值）5合并报表长期股权投资六、成本法转换为权益法（需要追溯调整）（1）

7、因追加投资，成本法转为权益法1、长期股权投资账面余额>按原持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额不需要调整长期股权投资账面价值2、长期股权投资账面余额<按原持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额原投资部分调整增加长期股权投资与留存收益新增投资部分调整增加长期股权投资与营业外收入原投资与新投资应综合考虑［（原投资对价－应享有原净资产公允份额）＋（追加对价－应享有追加时净资产公允份额）］>0，不需要调整长期股权投资<0调整长期股权投资，同时调整留存收益或营业外收入6合并报表长期股权投资3、原取

8、得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值变动①属于被投资单位实现的净损益的，对于原取得投资时至新增投资当期期初，按照原持股比例计算享有净损益份额，调整“长期股权投资”与“留存收益”对于新增投资当期期初至新增投资