执行《小企业会计准则》应注意问题

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1、执行《小企业会计准则》应注意问题　　摘要：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，财政部于2011年制定《小企业会计准则》。据调查了解，小企业在执行《小企业会计准则》中暴露出一些问题，比如：在会计核算中没有按该准则指定的会计科目核算；有些会计处理该准则有明确的规定，却按《企业会计准则》要求处理，等等。使部分小企业提供会计信息不准确，不规范。因此，需要解决这些方面问题以促进小企业健康、可持续发展。关键词：小企业；历史成本；未来适用法；应付税款法中图分类号：F275.2文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）29-0201-02当前，我国的小企

2、业在会计核算中都已执行了《小企业会计准则》，但有的小企业在执行中出现了一些实务操作上的问题。比如：对于有些业务会计处理，从形式上按《小企业会计准则》原则处理，但所选用的会计科目即按照《企业会计准则》规定的科目进行操作；有的会计事项处理《小企业会计准则》作出了明确规定，却仍按《企业会计准则》要求处理。鉴于以上情况，笔者从五个方面着手，特别强调小企业在执行《小企业会计准则》中应注意的问题。一、应正确使用《小企业会计准则》规定的会计科目8我国对企业会计核算已制定了两套核算标准，大中型企业会计核算应遵循《企业会计准则》，小企业会计核算应遵循《小企业会计准则》。由

3、于核算标准不一致，两者对于会计科目的设置要求有所不同。《小企业会计准则》规定，使用会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，共66个会计科目。而《企业会计准则》规定使用的会计科目分为六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类，共156个会计科目（其中：为特殊行业增设了60个会计科目）。案例：（1）企业购买股票、债券、基金为赚取差价，打算随时变现，在《小企业会计准则》中列入“短期投资”科目核算，而按《企业会计准则》的要求却应列入“交易性金融资产”科目核算。（2）企业购买债券，如果有明确意图、有能力持有至到期，在《小

4、企业会计准则》中列入“长期债权投资”科目核算，而按《企业会计准则》的要求列入“持有至到期投资”科目核算。（3）对于土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费在《小企业会计准则》中并入“营业税金及附加”科目核算，而按《企业会计准则》的要求列入“管理费用”科目核算。8所以，小企业在会计核算时，应严格按《小企业会计准则》规定会计科目核算，使财务报表使用者能真实、准确了解小企业的财务状况、经营成果以及现金流量。二、小企业拥有和控制的资产应按成本后续计量小企业取得的存货、固定资产、无形资产、对外投资、应收款项等资产项目，在期末所编制的资产负债表中

5、反映的账面价值均以成本计量，不需要考虑减值问题，这与《企业会计准则》的规定有很大差异。《企业会计准则》要求企业资产在期末如果存在减值迹象，要计提减值准备，将其对应的损失计入当期损益。案例：（1）甲企业于2012年12月1日外购A存货10000件，单位成本100元，2012年12月份销售9000件，期末结存1000件，期末结存成本100000元，A存货市价大跌，可变现净值60000元。分析：如果甲企业属于小企业划型标准范围，甲企业在2012年12月31日编制资产负债表中，A存货账面价值仍按结存的历史成本100000元反映，不计提存货跌价准备。如果甲企业属于

6、大中型企业划型标准范围，甲企业在2012年12月31日对于结存的A存货应计提存货跌价准备40000元，对应的损失计入当期损益，A存货在资产负债表中应按可变现净值60000元确认其账面价值。（2）乙企业2012年12月1日向C公司赊销商品117000元，赊销期3个月，2012年12月31日C公司遭受自然灾害，现金流量严重不足，估计到期只能偿付508000元价款（不考虑折现因素）。分析：如果乙企业属于小企业划型标准范围，乙企业采用直接转销法核算坏账损失，2012年12月31日末，不估计坏账损失，期末编制的资产负债表中“应收账款”项目仍按117000元反映。2

7、013年到期日，只收回价款50000元，确认67000元坏账损失，编制确认坏账损失会计分录。借：银行存款50000营业外支出67000贷：应收账款117000如果乙企业属于大中型企业划型标准范围，乙企业应采用备抵法核算坏账损失。2012年12月31日，乙企业“应收账款”存在减值迹象，进行减值测试，计提坏账准备67000元，编制计提坏账准备会计分录：借：资产减值损失67000贷：坏账准备670002013年到期日，只收回价款50000元。借：银行存款50000坏账准备67000贷：应收账款117000三、小企业所得税费用核算应采用应付税款法8小企业所得税费

8、用的核算采用应付税款法，是指小企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计