我国企业财务报告舞弊成因与防范

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1、我国企业财务报告舞弊成因与防范　　【摘要】近年来，频频曝光的上市公司财务报告舞弊事件，引发了我国证券市场前所未有的信用危机。财务报告舞弊不仅严重侵害投资者的利益，而且阻碍资本市场的健康、持续、稳定发展，从而对我国的经济造成重大损害。文章以华沐通途的财务报告披露为例，对上市公司财务报告舞弊进行深入思考，仔细剖析财务报告舞弊的原因及其方式，最后结合我国企业实际情况，提出切实可行的防范财务报告舞弊的措施。【关键词】华沐通途；财务报告舞弊；防范措施作为证券市场信息传递媒介的财务报告，不仅是投资者进行投资决策的基本依据之一，而且是证券市场健康、有效运行、发挥优化资源配置功能的基础

2、。遗憾的是，不少上市公司在巨大的经济利益诱惑下铤而走险，进行财务报告舞弊，直接损害了广大利益相关者的经济利益，并导致严重的经济后果。本文通过华沐通途的信息披露来说明财务报告舞弊，分析其形成的原因及方式，并提出相应的财务报告舞弊防范措施。一、案例回放（一）华沐通途基本情况14河南新大新材料股份有限公司（股票代码300080，以下简称新大新材）于2010年6月在深交所创业板挂牌上市，2012年3月5日通过的《关于设立“新大新能源投资有限公司”的议案》决定使用自有资金5000万元在河南省郑州设立全资子公司。2012年6月20日，该公司完成了河南华沐通途新能源科技有限公司（以下

3、简称华沐通途）的工商注册登记，并于2012年7月2日取得企业法人营业执照。华沐通途的经营范围：太阳能、新能源与光伏技术开发，光伏工程安装，太阳能光热综合利用的设计及工程施工，合同能源管理，从事货物和技术的进出口业务（法律法规禁止的或应经审批方可经营进出口的货物和技术除外）。（二）关于华沐通途财务报告信息披露新大新材在2013年2月7日发布的2012年报中披露，2012年度华沐通途营业收入为0元，营业成本为0元，净利润为-45251.00元。截至2012年12月31日，该公司总资产为50060110.6元，净资产为79954749.00元。净资产大于总资产，违背了会计基本

4、原理。然而公司对此的解释是由于工作人员的疏忽。面对投资者的巨大困惑，新大新材的更新年报在2月23日发布，披露华沐通途的实际净资产只有49954749.00元。凭空减少了3000万元，对外宣称的解释依然归于工作人员的疏忽。对于投资者信赖的财务报告随意更改，而且未作出合理的解释，上市公司这种明目张胆的舞弊行为，值得深思。14二、案例思考上市公司财务报告舞弊行为日益猖獗，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则受到了极大的挑战。财务报告舞弊是指会计主体有意识、有目的地采用各种方式和手段，通过违背公认的会计准则，故意编制和披露虚假财务会计信息，对企

5、业的经营活动作出不实陈述，以欺骗财务报告使用者，从而实现自身目的的违法犯罪行为（王林江，2010）。（一）上市公司的财务报告舞弊原因分析1.财务报告舞弊产生的直接原因——利益驱动利益简而言之就是好处，是指某种需要或愿望的满足。利益既会促使人们守法经营，取得合法权益，也会驱动人们铤而走险，获取非法利益。（1）上市公司的利益驱动14股权融资的低成本、高效益特点对企业来讲是巨大的诱惑。由于我国证券市场的特殊融资制度，使得企业获得上市资格成为一种炙手可热的稀缺资源。许多不具备上市和配股资格的企业为了达到上市融资的目的，不惜通过财务报告舞弊来包装自己，使之符合上市所需的财务要求。

6、上市后，可以通过短期炒作，借助虚假的财务报告来粉饰其经营状况，向外界传递积极的信号，操纵股价，从而形成稳定的资本来源，在更大范围内筹措大量资金。上市公司通过提供虚假财务信息来骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并从中牟取暴利。（2）地方政府的利益驱动在我国特殊的经济背景下，上市公司能否发行股票以及发行多少股数并非自主行为，而是由相关政府部门根据我国证券市场实际情况选择确定的。因此为了拿到更多的股票发行额度，为了当地财政税收方面的利益，有些政府部门甚至参与企业的舞弊行为。此外，由于许多地方官员的政绩与当地的经济发展水平挂钩，而经济发展状况很大程度上依

7、赖当地各大企业的经营状况，从而这些企业的经济利益与政府官员的政治利益是一致的。因此，地方政府可能会默许财务报告舞弊行为。（3）中介机构的利益驱动由于管理当局自主选择会计师事务所以及支付审计费用，使得会计师事务所与其客户之间存在密切的利益关联，导致注册会计师忘却了信息使用者的存在，而只对被审计单位情有独钟。在这种情况下，注册会计师及会计师事务所不得不与管理当局“合作”，即使是那些最谨慎的注册会计师也会无意中扭曲财务数据，掩盖被审计单位真实的财务状况，从而损害投资者的相关利益。2.财务报告舞弊产生的间接原因——机会动因（1）公司治理结构失效1