小微企业税务筹划方法探析

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1、小微企业税务筹划方法探析　　一、《小企业会计准则》中主要涉税项目分析（一）资产涉税项目小微企业的各项资产以历史成本计量并作为计税基础，与企业所得税法一致。长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与税法一致。溢价或折价购入长期债券投资时，在投资持有期间逐期分摊溢折价作为投资收益的调整，与税法中利息收入金额按照债券票面利率计算确定不一致。小企业会计准则在固定资产折旧范围上与企业所得税法存在明显差异。此外税法规定小企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，与小企业会计准则直接冲减在建工程成本的规定不同

2、。准则中无形资产的定义及构成的规定与税法的基本一致，所不同是准则中无形资产中不包括商誉，除商誉以外与生产经营活动无关的无形资产成本应可在一定期间内摊销。小微企业自行开发无形资产还涉及企业所得税加计扣除问题。在生产性生物资产成本、折旧方法、使用寿命、预计净残值方面均有差异。（二）收入类涉税项目10小微企业税务筹划方法探析　　一、《小企业会计准则》中主要涉税项目分析（一）资产涉税项目小微企业的各项资产以历史成本计量并作为计税基础，与企业所得税法一致。长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与税法一致。溢价或折

3、价购入长期债券投资时，在投资持有期间逐期分摊溢折价作为投资收益的调整，与税法中利息收入金额按照债券票面利率计算确定不一致。小企业会计准则在固定资产折旧范围上与企业所得税法存在明显差异。此外税法规定小企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，与小企业会计准则直接冲减在建工程成本的规定不同。准则中无形资产的定义及构成的规定与税法的基本一致，所不同是准则中无形资产中不包括商誉，除商誉以外与生产经营活动无关的无形资产成本应可在一定期间内摊销。小微企业自行开发无形资产还涉及企业所得税加计扣除问题。在生产性

4、生物资产成本、折旧方法、使用寿命、预计净残值方面均有差异。（二）收入类涉税项目10小微企业税务筹划方法探析　　一、《小企业会计准则》中主要涉税项目分析（一）资产涉税项目小微企业的各项资产以历史成本计量并作为计税基础，与企业所得税法一致。长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与税法一致。溢价或折价购入长期债券投资时，在投资持有期间逐期分摊溢折价作为投资收益的调整，与税法中利息收入金额按照债券票面利率计算确定不一致。小企业会计准则在固定资产折旧范围上与企业所得税法存在明显差异。此外税法规定小企业在建工程发生

5、的试运行收入，应并入总收入予以征税，与小企业会计准则直接冲减在建工程成本的规定不同。准则中无形资产的定义及构成的规定与税法的基本一致，所不同是准则中无形资产中不包括商誉，除商誉以外与生产经营活动无关的无形资产成本应可在一定期间内摊销。小微企业自行开发无形资产还涉及企业所得税加计扣除问题。在生产性生物资产成本、折旧方法、使用寿命、预计净残值方面均有差异。（二）收入类涉税项目10不同结算方式下，小企业会计准则与税法对销售商品收入确认实现的时间一致，但增值税法规定纳税义务发生时间较注重销售额实现的法律标准，对于

6、预收货款方式销售、支付手续费方式委托代销几种方式纳税义务发生时间与准则可能不一致。企业所得税、增值税、营业税视同销售行为都是税法上要作为销售确认收入计缴税金而在小微企业会计上不作为销售核算产生差异。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，税法与准则中政府补助产生永久性差异。免税收入包括国债利息收入以及股息、红利等权益性投资收益和非营利组织的收入等需要纳税调整。减计收入和减免征税收方面，从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、符合条

7、件的环境保护、节能节水项目的所得、技术转让所得有差异。长期债权投资方面，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为不征税收入处理。（三）扣除类涉税项目小微企业的职工薪酬可以税前扣除，企业所得税法实施条例强调“实际支付的”、“合理”的工资薪金支出可扣。小微企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费、企业发生的符合广告费和业务宣传费支出、公益性捐赠、利息支出等会计和税法都会产生差异。小微企业发生的研究开发费用以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除，需要纳税

8、调整。二、小微企业税务筹划方法（一）利用税收优惠政策筹划10税收优惠政策是指税法对小微企业给予鼓励和照顾的一系列特殊规定，是国家为鼓励小微企业发展特别制订的优惠条款，以达到从税收方面进行扶持的目的。如《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号），落实支持小型微型企业发展的各项税收优惠政策。国家为了扶持小微企业发展，先后出台了一系列税收优惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，对年