浅议衍生金融工具会计核算问题

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1、浅议衍生金融工具会计核算问题　　【摘要】近年来，由于从事衍生金融工具交易而破产的事件屡见不鲜，在灾难的背后，社会各界越来越关注会计所应承担的责任问题。为了进一步适应我国新兴金融市场投融资业务的日益扩张，我国财政部于2006年2月颁发了四项金融工具会计准则，为今后我国上市公司金融工具会计核算提供了完整、规范的会计处理标准。本文尝试分析金融工具会计准则的采用对企业的挑战，提出相应对策，以利于金融工具会计准则的有效实施。【关键词】衍生金融工具会计核算确认计量一、引言衍生金融工具是为了规避金融市场因价格变动可能带来的风险而设计产生的，虽然参与

2、交易者的目的各不相同，有的是为了套期保值，有的是为了风险投资，有的则是为了套利。正是由于这些基于不同目的的交易者的存在才使得衍生金融工具市场展现出勃勃生机。我国由于金融市场发展较晚，金融工具交易量不大，对衍生金融工具的研究因而相对较少。本文将在这方面进行分析研究。二、金融类企业实施准则对衍生金融工具核算应对措施5目前金融企业实施金融工具会计准则还存在很多问题，但金融工具会计准则的实施，将在规范金融行业会计核算、提高会计信息质量的同时，促进我国金融行业财务管理和经营理念的深层次变革，至于实施中遇到的问题可以通过以下措施加以解决：（一）严

3、格执行企业会计准则，规范衍生金融工具会计方法。1.严格按照准则规定对衍生金融工具相关资产和负债进行分类，实行审慎的会计核算制度，确保衍生金融工具信息的及时和充分的披露。2.真实反映衍生金融工具产生的利润。由于衍生金融工具公允价值变动产生的损益，应当在利润表中披露；因衍生工具交易产生的损益，也应当在利润表中披露。（二）提高风险管理水平，增强内部控制。1.在进行衍生金融工具交易时，应当注意风险防范。一是在办理衍生工具交易前，应当先评估其风险与收益，并制定相应的经营策略，经最高管理层同意后方能办理业务。二是衍生工具交易比较复杂、风险较高，要

4、严格外汇资金业务的审批制度。2.在人员设置上应当严格执行职责分离制度。一是应当实行严格的前中后台职责分离制度，建立衍生工具交易中台和后台部门对前台交易的反映和监督机制。二是业务管理（经理）人员不得兼做交易员。53.实行严格的独立的衍生金融工具内部审核制度。审计部门必须定期或不定期地对衍生金融工具风险管理程序以及内部控制措施是否落实进行全面的审计，并对衍生金融工具风险计量、限额标准和报告相关的内部控制效果进行评估，对风险限额遵守情况向商业银行高级管理层和董事会所提供报告的及时性和可靠性进行评估，直接对高级管理层和董事会报告。三、加强金融

5、企业软硬件设施建设，加强对会计人员的培训（一）加快金融企业信息系统软硬件设施的更新，建立供高级管理人员使用和协助决策的管理信息系统。财务、资金等部门的计算机设备应当足以进行衍生金融工具相关的数据分析处理，能够满足对衍生金融工具实时价格的监测，能够进行海量数据的存储和处理。（二）加紧对衍生金融工具业务专门人才的培养。由于衍生金融工具本身具有高度的复杂性和技术性，所以对从事衍生金融工具业务人员知识的要求很高。从事衍生金融工具会计业务的人员，不仅要通晓会计学、统计学、金融学等方面的专业知识，而且需要通过专门的训练和实践经验的积累，因此应加强

6、对衍生金融工具业务专门人才的培养。四、非金融类企业实施准则对衍生金融工具核算应对措施1.加强业务培训和系统的开发。在四项金5融工具会计准则及应用指南中，其文字表达简单抽象、过于西化，这对会计人员掌握新的会计政策，顺利实施新旧会计处理的衔接是一种挑战。实施金融工具会计准则的第一步是开展全体财会人员的业务培训，不仅要熟悉掌握现有的各项业务及其变化，更需要掌握金融衍生工具形成的相关业务，理解业务的流程和本质，准确定义业务形成的资产和负债，掌握公允价值的计算方法，提高财会人员的职业判断水平，及时掌握市场行情，避免出现计量价值严重偏离公允价值的

7、情况。2.重新设计会计科目体系和会计核算方法。根据金融工具会计准则的要求可以增加相应的资产、负债及价值变动科目，并按业务品种增设明细科目，改进会计报表结构，在资产负债表中增加金融资产估价增值，在损益表中增加公允价值变动损益，增设反映公允价值变动的明细情况表和充分披露金融衍生工具信息的补充报表等。3.制定公允价值估值技术。在公允价值估价过程中，要求企业优先选用相同资产或负债的活跃市场报价；其次选用相似资产或负债的活跃市场报价，并根据计量标的与参照标的的差异程度进行调整；第三是使用与市场途径、收益途径和成本途径相协调的多种估价技术进行估价

8、的结果。这样可以使企业最大限度地依据活跃市场信息，最小限度地参照企业自己的判断。54.完善公司治理，增强内部控制的有效性，成立有关会计标准与税收标准差异的协调小组。对于会计标准与税收标准的差异，可成立专门的协调小组，必要