安全生产费用资本性支出会计核算探析

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1、安全生产费用资本性支出会计核算探析　　【摘要】文章概述了企业安全生产费的处理规定的变迁。对2004年、2008年、2009年会计准则解释第3号对高危行业企业安全生产费的处理做出了阐释。就安全生产费形成资本性支出的会计核算存在的问题，提出了一些改进建议，认为对于资本性支出形成固定资产的，应分期计提折旧，可以避免以上文件规定存在的弊端。【关键词】安全生产费；会计核算；资本性支出一、高危企业安全生产费资本性支出核算演变过程61、在2004年5月，财政部、国家发展改革委和国家煤矿安全监察局联合下发的财建〔2004〕119号文件，要求煤矿从产煤实际投入成本中提取一部分用于煤炭生产安全

2、的费用，作为确保煤矿安全生产设备的投入。按照规定费用性支出直接冲减安全费余额，形成资产的，在转资时一次性提足折旧。企业固定资产有两个判断标准：（1）是指为了生产经营而持有的，预计使用期限超过1年（不含1年）的房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。（2）是不属于经营主要设备的物品，但单位价值在2000（不含2000元）元以上，且使用期限超过2年的，也应列为固定资产。不符合上述两条标准的物品，为低值晚耗品。根据这一规定，企业只要具备其中的一个条件，便可确认为固定资产。如：购买灭火器，消防设备，劳动用品等都有它的使用期和价值所在。企业在确认固定资产时，一次性全额

3、计提折旧，同时冲减安全费余额。形成固定资产的账务处理方式举例：（1）动用安全储备购置安全设备等固定资产，价值120000元。借：固定资产120000，贷：银行存款120000。（2）按照形成固定资产的成本冲减长期应付款，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：长期应付款120000，贷：累计折旧120000。2、2008年11月，财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）又对安全生产费的处理做出了的规定，企业依照国家有关规定提取的安全生产费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”。企业提取的安

4、全生产费用不再从成本中列支，而是做为利润分配的一种形式。企业在确认固定资产时，同时进行利润分配，而固定资产折旧分期计提计入费用。形成固定资产的账务处理方式举例：（1）动用安全储备购置安全设备等固定资产，价值120000元。借：固定资产120000，贷：银行存款120000。（2）同时，按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。借：盈余公积-专项储备1206000，贷：利润分配-提取专项储备120000。（3）每月计提折旧（假设固定资产使用年限为10年，预计残值为0，采用平均年限法计提折旧）借：制造费用10

5、00，贷：累计折旧1000。3、2009年6月财政部《企业会计准则解释第3号》则对安全生产费会计处理做出了最新的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。形成资产的账务处理方式举例：动用安全储备购置安全设备等

6、固定资产，价款120000元，进项税额20400元。（2009年开始进项税可以抵扣）。借：在建工程120000，应交税费——应交增值税（进项税额）20400，贷：银行存款140400。（2）达到预定可使用状态时。借：固定资产120000，贷：在建工程1206000。（3）根据固定资产成本冲减原则作为储备资金备用，并确定相同金额累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备120000，贷：累计折旧120000。按照企业所得税法及其实施条例的规定，只有企业实际发生的与生产经营活动相关的、合理的支出才能准予税前扣除。高危行业企业按照国家规定标准提取的安全生产费虽然与企

7、业生产经营活动相关、合理，但并未实际发生支出。企业在处理税务事项时，应进行纳税调整处理。通常的做法是，将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额；对于费用性支出，调减应纳税所得额，对于资本性支出，要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。二、高危企业安全生产费资本性支出核算分析通过以上例子可以看出，安全生产费资本性支出形成固定资产的核算经过了一个变化过程：1、2004年旧规定中形成固定资产时，折旧费用一次冲减“长期应付款”，导致企业资产被严重低估，不符合配比原则，形成了账外实物尚存，账面