关于借款费用资本化探析

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1、关于借款费用资本化探析在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。借款所产生的费用包括借款的利息、溢折价的III摊销、因借款发生的手续费等辅助费用、外汇借款的汇兑差额等。借款费用的处理方法有两种：一是，于发生时直接确认为当期损益；二是，予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定（一）借款费用可与资本化的借款的范围借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资

2、本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元、某施工企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向银行专门贷款5000万元等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受与银行签订的相关合同限制。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资

3、本化条件的资产的购建或者生产。(%1)借款费用开始资本化的条件只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。K资产支出已经发生。只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。2、借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊销和汇兑差额等借款费用。3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。此处的购建

4、活动主要指资产的实体建造工作。如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。(%1)借款费用的确认和计量k《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用,应予以资本化，计入相关资产的成本。(1)在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。(2)借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。(3)不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用,计入当期损益。2、每期利息资本

5、化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。已用于固定资产购建支出的专门借款的利息应予以资本化。对于专门借款已借入，但尚未用于固定资产购建的利息应作为财务费用。(1)每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。每一会计期间利息资本化金额二至当期末止购建固定资产累计支岀加权平均数孔资本化率(2)累计支出加权平均数二5(每笔支出金额水每笔资产支出占用的天数十会计期间涵盖天数)(3)关于资本化率。如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该借款的利率。如果是

6、一笔以上的借款，资本化率为加权平均利率。如果专门借款存在溢折价应以实际利率作为资本化率。如果企业用专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动,借款费用不纳入资本化范围；同时，用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额未超出专门借款总额的部分，利息资本化金额应以当期实际发生的利息为限。K如果某项固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。其中断期间所发生的借款费用，不计入所固定资产成本，直接计入当期财务费用，直到购建活动重新开始,在将其后至固定资产达

7、到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入固定资产成本。如果中断时间较长，连续超过3个月，无论是什么原因均要暂停资本化。例如：某企业于20x7年1月1日利用专门借款开工兴建一栋办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。2007年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。非正常中断，通常是由于企业管理决策

8、上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来