管理会计学 第三章 变动成本计算

《管理会计学 第三章 变动成本计算》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章变动成本计算本章教学体系学习目标教学内容详解教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固2341学习目标理解掌握变动成本计算的特点及其理论依据变动成本计算与完全成本计算的比较两种方法的评价与配合使用教学内容详解第一节变动成本计算的特点及其理论依据第二节变动成本计算与完全成本计算的比较第三节两种方法的评价与配合使用第一节变动成本计算的特点及理论依据一、成本计算的涵义二、完全成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点四、两种方法的理论依据一、成本计算的涵义狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算是指现代意义上的成本管理

2、系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。二、完全成本法计算的特点1.将成本划分为生产和非生产成本，不区分固定成本和变动成本。2.已销产品和期末产成品存货包括全部生产成本。产品成本直接材料直接人工制造费用=++变动制造费用=+(或直接材料直接人工+固定制造费用+)完全成本法结构图全部成本生产成本非生产成本管理费用销售费用财务费用产品成本期间费用直接材料直接人工制造费用三、变动成本法计算的特点1.将成本划分为固定和变动成本。2.已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成

3、本。产品成本直接材料直接人工变动制造费用=++变动成本法成本结构图全部成本生产成本非生产成本变动成本固定成本：固定性制造费用直接材料直接人工变动性制造费用管理费用销售费用变动性管理费用固定性管理费用变动性销售费用固定性销售费用产品成本期间费用财务费用变动性财务费用固定性财务费用四、两种成本计算方法的理论依据两种成本计算方法的根本区别在于如何看待固定性制造费用。完全成本法将其看作是一种在将来可以换取收益的资产；变动成本法将其看作是为取得收益已然丧失的资产。1.成本计算应当符合公认会计准则的要求会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割取决于企业内部和外部多

4、种因素的共同影响。固定性制造费用转销的时间并不重要，应该是一种在将来可以换取受益的资产。（一）完全成本计算的理论依据2.成本计算应当体现补偿的一致性只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。变动成本计算认为，从严格意义上说，产品成本和期间成本是两个不同的概念。产品成本是在生产过程中发生且随着产量变动而变动，并且在本期发生后下期不再重复发生的成本，直接材料、直接人工及变动性制造费用符合产品成本的定义。（二）变动成本计算的理论依据而固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件、以保证生产能力并使它处于准备状态而发生的费用

5、，这些费用的发生与产品的实际产量并无直接的关系，不会随产量的增减而增减。固定性制造费用的发生却与一定的期间相联系，在一定的期间发生并发挥相应的作用，且随着期间的推移而消失。因此，固定性制造费用不应该递延到下一个会计期间，而应该在发生的当期作为期间费用，直接计入当期的损益表（作为本期贡献毛益总额的减除项目）。另外，不同的制造成本在成本补偿方式上存在差异性。产品成本应在其销售收入中得到补偿，而固定性制造费用只与企业的经营有关，与经营的状况无关，应在其发生的同期销售收入中得到补偿，这与特定产品的销售行为无关。总之，采用变动成本计算的产品成本，虽然不符合会计准则的

6、要求，但是它却能为企业内部经营管理提供有用的资料。变动成本法最早产生于20世纪30年代的美国，是由美籍英国会计学家乔纳森·哈瑞斯在1936年提出的。上世纪70年代末引入我国，引起普遍重视。是经营预测、短期决策、成本控制的一种有效手段。第二节变动成本法和完全成本法的比较一、应用前提不同二、产品成本的构成内容不同三、存货的计价不同四、分期损益的计算方法和结果不同应用前提不同变动成本法首先要求进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类区别一：完全成本法产品成本：直接人工直接材料变动制造费用固定制造费用变动成本法产品成本：直接人工直接

7、材料变动制造费用完全成本法期间费用：管理费用销售费用固定制造费用变动成本法期间费用：管理费用销售费用财务费用财务费用不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用存货的计价不同区别二：变动成本法期末变动存货生产成本=完全成本法期末变动固定存货生产成本制造费用=+【例3.1】假定某企业只生产一种产品，该产品的有关资料为：全年生产3000件，单位直接材料为8元，单位直接人工为5元，单位变动性制造费用为3元，全年固定性制造

8、费用为12000元。成本项目完全成本计算法变动成本计算法直接材料8