管理会计_第三章_变动成本计算_变动成本法

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1、第三章变动成本法（VariableCosting）【学习目的与要求】了解完全成本法下与变动成本法下成本的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成本法的主要区别；充分理解两种成本法期间损益差额形成的原因，一般了解变动成本法在我国企业的应用情况。【主要内容】第一节变动成本法概述第二节变动成本法与完全成本法的比较第三节变动成本法的优缺点第四节变动成本法的应用【本章重点】1、变动成本法概念2、变动成本法与完全成本法的区别3、两种成本法期间损益计算及其差异分析一、变动成本法的涵义变动成本（计算）法（VariableCosting）亦叫“直接成本计算”（Dir

2、ectcosting），或“边际成本计算”（Marginalcosting）是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。第一节变动成本法的原理完全成本（计算）法（AbsorptionCosting）亦叫吸收成本法、全部成本法是指将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用（变动性的制造费用和固定性制造费用）全部计入到产品成本。变动成本法与完全成本法主要有如下三个方面的区别：（要求理解，选择题常出）一、产品成本组成内容不同安全

3、成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。两者相比较（变动成本法比完全成本法少了固定性的制造费用）从目前来看，这两种方法并不能相互代替，而是同时使用。产品成本和期间成本的构成内容不同直接材料产品成本直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用完全成本法直接材料产品成本直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用财务费用变动成本法期间成本期间成本变动性制

4、造费用固定性制造费用二、产品成本的构成和特征1、产品成本的构成2、产品成本的特征与产品产出相关与产品产量增减变动直接相关直接材料直接人工变动性制造费用产品成本三、期间成本的构成和特征1、期间成本的构成2、期间成本的特征与生产经营、销售能力的形成和维护相关与期间相关期间成本固定性制造费用销售费用管理费用财务费用销售收入总额减：全部变动成本得：边际贡献总额★减：全部固定成本得：税前利润（贡献式利润表）四、期间损益的确定◇变动性生产成本◇变动性销售及管理费用◇固定性制造费用◇固定性销售及管理费用也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变

5、动成本的余额。其有三种表现形式：单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额＝单位边际贡献×销售量边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％＝单位边际贡献/销售单价×100％★边际贡献(ContributionMargin)边际贡献性质及作用边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下：边际贡献总额－固定成本总额＝利润边际贡献不等于利润，但与利润有关。边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。第二节变动成本法与完全成本法的比较一、提供信息的用途不同二

6、、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、期间损益计算不同一、提供信息的用途不同变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同成本变动成本固定成本变动性生产成本变动性销售及行政管理费直接材料费直接人工变动性制造费用固定性制造费用固定性销售费用及行政管理费用成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动成本法完全成本法按性态按经济用途三、产品成本和期间成本的构成内容不同直接材料产品成本直接人工制造费用

7、销售费用管理费用财务费用完全成本法直接材料产品成本直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用财务费用变动成本法期间成本期间成本变动性制造费用固定性制造费用重点：【例1】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。成本项目单位产品成本总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合计23,000【解】完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20

8、＋2,000/50＝320元/件期间成本＝4,000＋3,000＝7,000元变动成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＝280元/件期间成本＝4,