作业成本法在我国企业应用思索

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1、作业成本法在我国企业应用思索　　随着经济全球化和信息技术的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。成本的竞争开始成为企业竞争的重要方面。传统的成本计算方法已不能完全适应企业的要求，作业成本计算成为解决问题的有效途径。作业成本法是以作业成本计算为基础，融合作业会计与作业管理的集成管理方法。自20世纪80年代提出至今，作业成本管理不仅得到理论界的一致认同，在实务界也得到了广泛的应用。一、作业成本法的概念作业成本法（简称ABC法），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作

2、业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。通过对作业成本的确认和计量，作业成本法尽可能消除不增加价值的作业、改进可增加价值的作业，提供比传统成本核算方法更为准确、相关性更高的成本信息。作业成本法把重点放在成本发生的前因后果上，突破了传统成本核算方法“就成本论成本”的局限性，有利于企业的成本管理。二、作业成本法的优势1.强调成本的战略管理7传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品价值的实现比价值形成更为重要。因此，企业应选择按成

3、本管理要求的全程管理。作业成本法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，并且尤其重视产品在投产前设计阶段的成本控制。2.重新界定期间费用传统成本观念下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接相关的费用，而用于管理和组织生产的支出作为期间费用处理。而在作业成本观念下产品成本是指完全成本，一个制造中心所有的费用支出只要合理有效，是对最终产品有益的支出，都应该计入产品成本。即作业成本法强调费用支出的

4、合理有效性，而不论其是否与产品直接相关。这种成本的重新界定，是对管理内涵层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本观念。3.降低成本的主观动因7在产品成本的形成中，除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动。比如，职工的成本管理意识、工作态度和责任感、员工之间以及员工与领导之间的人际关系等。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。同时作业成本法还特别强调产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离和质量检测时间等非财务变量，

5、因为它们与产品实际成本耗费也有极强的相关性。三、作业成本法在我国企业的应用现状尽管作业成本法具有一定的优越性，国内的一些领先制造企业也正在尝试开展作业成本管理，但由于企业应用和实施作业成本法进行核算需要具备一定的条件，加之我国企业的整体发展水平不均衡，从整体上看，我们对作业成本法的研究还主要停留在理论阶段，在企业中并未得到广泛的应用。主要制约因素有：1.企业技术水平低，制造费用比重小从我国目前的经济发展状况来看，我国企业的整体生产技术水平较低，产品成本结构中仍以直接材料和直接人工等直接成本为主，制造费用所占的比重不大。因

6、此，只有个别生产技术先进、产品工艺规范的企业能够有效的实施作业成本法。2.企业生产管理落后，成本意识差7作业成本法关注企业“资源—作业—产品”的各个环节，将成本核算和成本控制相结合，从企业生产的全过程考察资源的耗费，成本计算过程相对复杂，需要精确而高效的成本统计、计算和管理系统，要求企业重视生产经营的每一个环节，采取系统的管理方法加强成本控制。因此，在我国企业普遍形成全面的成本管理理念前，作业成本法很难在企业中广泛应用。3.企业缺乏有效的信息系统应用作业成本法进行成本核算，由于成本归集对象的增加，需要大量的成本资料和繁杂

7、的数据计算来准确的归集产品成本。虽然近年来我国企业的会计电算化水平不断提高，但是企业管理信息系统的应用水平还不高，不能及时、准确的获取企业生产经营流程各个作业中的成本数据，给作业成本法的实施应用造成了一定的障碍。4.作业成本法赖以存在的社会环境还未形成目前，我国劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管

8、理上对作业成本法的内在需求并不迫切。四、促进作业成本法在我国企业应用的对策7经过以上分析可以看出，我国实施作业成本法还存在着诸多困难，许多企业都被不同的阻力所困扰。但随着市场经济的发展，日趋激烈的市场竞争将为作业成本法的应用营造强大的外部压力，因此我们要积极采取措施，推动作业成本法在我国企业的应用。1.企业必须努力提