企业内部控制有效性实现方法和评价

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1、企业内部控制有效性实现方法和评价　　【摘要】经济市场化条件下，内部控制在企业管理体系中起到举足轻重的作用。本文旨在通过对内部控制影响因素的梳理，相应提出实现企业内部控制有效性的方法，认为优化内部控制环境、规范内部控制过程、控制内部控制成本、形成有效的内部控制监督是提升内部控制有效性的重要措施。并对内部控制有效性的评价方法进行比较，认为风险管理评价法更适合企业进行内部控制评估。【关键词】内部控制有效性内部控制方法内部控制评价内部控制是市场经济发展到一定阶段的必然产物，作为一种管理手段，企业对内部控制制度的要求也随着对内强化管理，对外

2、满足社会需要而不断丰富和发展。有效的内部控制不仅能提高企业资源有效配置，还能防范和发现企业内部和外部的潜在风险。14但就现状而言，相当一部分企业对建立内部控制制度重视不够，导致企业资产流失，经营效率低下。为解决这些问题，完善内部控制制度迫在眉睫。有效性是内部控制的精髓，如果一种内控制度不能实现“有效控制”，则内部控制就失去了其存在的价值。内部控制的有效性取决于两个变量：一是内部控制设计的合理性。内部控制的设计应结合企业的自身特点进行，这样的设计就更合理，控制的效果就更好，为主体目标的实现提供更高的合理保证程度；另一个是内部控制执行

3、的有效性。内部控制执行得越好，内部控制的有效性就越高。一、内部控制影响因素分析为有针对性的提高企业内部控制的有效性，本文首先对内部控制有效性的影响因素进行梳理和分析。（一）企业所处的内外部环境企业环境是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心与基础，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制有效执行的必要保证。（李建华，2012）控制环境的好坏直接关系到企业其他内部控制实施的效果，好的控制环境能增强内部控制的有效性，不良的控制环境则会削弱特定控制的有效性。（二）企业所处发展阶段Maijoor（2000）、Doyle（2006）、

4、郑石桥（2009）等研究了企业所处发展阶段对内部控制有效性的影响，结论显示，当企业处于成熟期时，其内部控制更加有效；朱荣恩（2004）、Ge和McVay（2005）、Doyle（2006）对企业规模与内部控制有效性之间的关系进行研究得出企业规模与内部控制有效性呈现出正相关关系。14根据生命周期理论，企业的成长发展可分为四大阶段：初创期、成长期、成熟期和衰退期。由于各个阶段的企业所面临的外部环境和所拥有的内部条件有所差异，企业所设定的经营目标会因此而有所不同，经营管理会出现不同的侧重点，企业面临不同的内部控制结构选择。（三）内部控制

5、执行因素内部控制的目的就是在每个可能的风险点上进行控制与保护，对可能发生的风险实施控制，既是企业内部控制的最初目的，也是内部控制的最终目标对企业风险的准确评估，是实现企业内部控制有效性的关键。控制活动是在控制环境和风险评估的基础上，为保证控制目标有效落实，确保风险被有效控制而制定并实施的各种科学合理的方法、程序和控制措施。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（四）内部控制成本因素14控制活动在整个企业的经营活动中无处不在，控制对象涉及到

6、人、财、物、产、供、销等各个方面，远远超出了原来的会计控制范围。如果实施面面俱到、事无巨细、毫无重点的内部控制，会导致内部控制的成本相对较高，不符合成本效益原则。一般来说控制程序的成本不能超过因风险或错误可能造成的损失或浪费，否则再好的控制促使和方法也将失去降低成本的意义。内部控制应坚持重要性原则，找准重点环节、关键控制点，对重点环节进行重点控制，不仅能起到控制作用，也能使控制收益达达高于成本。（五）企业内审机构运行效率企业应当根据内部控制基本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构在内部监督中的职责权限，规范内审

7、的程序、方法和要求。内审机构是需要长时间运作而评估执行质量的过程，它可以保证企业内部控制制度的有效性得以实现，并使之不断得到完善。二、如何加强企业内部控制的有效性企业应从优化内部控制环境、规范内部控制过程，控制内部控制成本和合理利用内外部监督等几方面着手，增强内部控制的有效性。（一）优化内部控制环境事实上，内部控制系统必须与外界经常进行能量交换，而控制环境正是能量的直接承受者。所以，要提高内部控制的有效性，必须从改善企业内部控制的环境入手。1.完善公司治理结构。科学的公司治理结构包括民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的

8、业务执行系统，以及健全有效的内部监督和反馈系统。142.完善组织结构控制制度。组织结构是内部控制骨架，包括企业内组织机构的设置和职能责任的分配与授权。组织结构的设置应坚持相互制约原则和协调配合原则。企业在设置各工作机构的职责分工时需考虑相互制约原则