中国金融业营业税改征增值税研究

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1、中国金融业营业税改征增值税研究　　摘要：中国自2012年1月1日起，选择在上海的交通运输业和部分现代服务业开展增值税试点改革并逐步扩大。此次改革有利于建立科学发展的财税制度，消除重复征税，增强企业发展能力；有利于社会专业化分工，促进产业创新与发展；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。金融业的特殊性使得营改增在该行业推行既十分紧迫又困难重重，因而金融业虽属于现代服务业但暂未纳入改革试点行业。分析在适合中国科学发展需要的基础上对金融业营业税改增值税的必要性和困难，并提出政策建议。关键词：增值税；营业税；金融业中图分类号：F810.42文献标志码：A文章

2、编号：1673-291X（2013）21-0162-02引言8营业税最大的缺陷是存在重复征税。相反，增值税具有中性税收的特征，能够平衡税负，促进公平竞争。实行分税制改革以来，中国金融业逐步建立了以营业税、所得税为主体的金融税制体系。显然，现行金融税制一定程度上不利于中国金融业更好的发展，降低了其在国际市场上的竞争力，笔者认为其主要原因在于营业税的特征，即重复课税和税负偏重。金融业作为现代服务业的重要组成部分，规定应按营业额缴纳营业税。中国金融业正处于快速发展时期，同时又肩负着实施国家宏观政策的重任，一方面，为降低金融企业税收负担，提升中国金融业的市场竞争力，与国际惯例接

3、轨，对金融业营业税改征增值税有很强的迫切性和必要性；另一方面，受金融管制、增值税征管水平等方面的限制，金融业营改增面临着诸多困难。一、中国金融业营业税改增值税的必要性分析1.税负相对较重，影响资产的流动。目前中国金融业营业税适用税率为5%，如果综合考虑营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加，一般金融业务的流转税综合税率就将大于5.5%（即5%+5%*7%+印花税+5%*3%>5.5%）。如果将印花税忽略，金融业综合税率高出交通运输等行业的综合税率（3%+3%*7%+3%*3%=3.3%）2.2个百分点。2012年1—3季度中国GDP中金融业贡献了228465亿元，相

4、比前一年同期增长了9.5%。相对应金融业的税收收入比前一年同期增长近40%，可以看出金融业承担的赋税相对较重。第一，金融商品转让业务按照差额征收营业税，但是采用分类分业的税收征管模式，当亏损时，只允许在以后同类产品的盈利中抵扣，且不允许跨年度抵扣，也不允许不同种类产品互抵；第二，营业税的营业额包括金融机构收取的一些价外费用，如证券公司为证券交易所代扣代缴的过户费、开户费等，实际并不构成企业收入的代收费用；第三，营业税是按照权责发生制的要求征收，银行对大量应收未收利息收入都要计入应税收入，需用营运资金垫付税款；第四，出口货物退税不包括营业税。过重的赋税对于金融企业中的出口

5、型业务产生不利影响，无法享受零税率，不利于中国金融业的国际化战略。2.存在重复征税问题，影响金融业分工与专业化发展。首先，贷款、金融经纪和保险业务是按照营业额全额征税，不像增值税仅仅对其所创造的增值额征税。其次，营业税的重复征税阻碍了金融业的专业化分工，分工越细的企业所负担的营业税可能越多。另外受监管水平、电子网络技术、银行证券市场制度、法律完善度等方面的限制，中国目前金融业采取分业经营模式，即一个金融集团的银行业、证券业、保险业、信托业分别设立机构独立经营业务的经营方式。这些独立的金融企业之间相互提供的金融服务都要全额征收营业税，从而加重企业税负及对经济的扭曲效应。8

6、3.双税并存，影响增值税抵扣链条的延续性。中国现行税制体系中，增值税与营业税双税并存，这种征收格局是一种典型的选择性征收。增值税的选择性征收对经济运行造成扭曲效应，影响了社会化大生产中增值税抵扣链条的完整性，不能充分发挥增值税的“中性”税种优势，要想充分遵从增值税普遍征收的立法精神，发挥增值税作为中性税种的优势，就要尽可能地做到“宽税基”、“同税率”。具体到金融行业来说，一方面金融业经营过程中所消耗的购进货物中所包含的增值税税额不能扣除；另一方面，增值税应税行业从金融行业所购买的产品及服务中所承担的也无法得到扣除。如果金融业改征增值税，则增值税抵扣链条就可以延续下去。尤

7、其随着市场经济的逐步发展，企业融资渠道的变化，双税并存的矛盾越发突出，改革的迫切性越来越强。二、中国金融业营业税改征增值税的难点分析1994年税改以来，中国实行“货物”征收增值税与“劳务”征收营业税的两税并存的税制结构，这种具有典型的产业特征的结构尽管存在一些不足，但要将实施了近二十年的现行流转税制改为单一增值税制确实存在许多的困难，具体到金融业来说，主要有：81.税基难以确定。（1）课税基础无法准确计量。金融业收取的价格不仅包含本身的增值额，还受许多其他因素的影响，如通货膨胀、违约风险等，因此无法准确衡量其增值额。同时，金融服务和活动的