财会第五章金融资产.教学内容.ppt

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1、财会第五章金融资产.第一节金融资产概述一、金融资产的概念㈠概念:金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。㈡内容:金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等.衍生金融资产是由非衍生金融资产所衍生出来的,基本没有初始投资或初始投资金额很少。比如期

2、货、期权、货币的交换等。非衍生金融资产都是传统的基本的金融工具,主要包括股票、债权、现金、应收账款。二、金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（不需减值处理）；（2）持有至到期投资（减值处理）；（3）贷款和应收款项（减值处理）；（4）可供出售金融资产（减值处理）；金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产核算（一）交易性金融资产概念：主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（

3、二）交易性金融资产的认定金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。（三）账户设置1、交易性金融资产---成本、公允价值变动2、公允价值变动损益（四）必须掌握的几个重点1、取得时初始投资成本的确定——支付的全部价款。交易费用记入“投资收益”。⑴有两个例外：购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利——计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的

4、债券利息——计入应收利息。⑵交易性金融资产成本的确定——视其取得的方式不同而有一定的差异。取得时支付手续费、佣金等2、持有期间获得的股利或利息⑴收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（应收利息）；冲减投资收益。⑵收到的股票股利——不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。3、交易性金融资产不应当作减值处理。此类金融资金产价值变动已经记入当期损益，其中公允价值变动损失与减值的会计处理是一致的。二、交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产—成本（公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　应收利息（已

5、到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产——S公司股票——成本30000投资收益230贷：其他货币资金——存出投资款30230三、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算

6、的应收利息）　贷：投资收益【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利——S公司股票3000贷：投资收益30003月15日借：其他货币资金——存出投资款3000贷：应收股利——S公司股票3000四、交易性金融资产的期末计量在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允

7、价值变动收益。公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失公允价值下降借：公允价值变动损益　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产——S公司股票3000股——成本