财会考试金融资产ppt课件.ppt

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1、会计1我国会计准则对投资的分类2006年会计准则将投资分为二类：↓金融资产投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范交易性金融资产投资持有至到期投资可供出售金融资产投资长期股权投资→→2第三章金融资产本章重点关注的考试内容一、金融资产的分类二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量和记录三、持有至到期投资的计量和记录四、可供出售金融资产的计量和记录五、贷款和应收款项的计量和记录六、金融资产转移的确认、计量和记录3一、金融资产的分类初始分类重分类→初始确认时划分为

2、⒈以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⒉持有至到期投资⒊贷款和应收款项⒋可供出售金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类的不可重分类的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产重分类为持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不可重分类为其他三类金融资产其他三类金融资产不可重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计量和记录（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量计量初始计量后

3、续计量持有期间的计量处置计量初始成本计量内容资产负债表日计量投资收益计量内容公允价值变动损益计量内容处置损益计量内容5（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量⒈初始计量①支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）。②相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）初始计量→初始成本＝公允价值注意↓③交易费用支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。6（一）

4、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量⒉后续计量后续计量→公允价值→持有期间的计量资产负债表日的计量债券投资的→按取得的债券利息确认为投资收益股票投资的→按取得的现金股利确认为投资收益公允价值变动计入当期损益公允价值＞其账面余额→差额公允价值＜其账面余额→差额增记交易性金融资产账面余额确认公允价值变动收益减记交易性金融资产账面余额确认公允价值变动损失7（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量⒊处置计量实际收到金额同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益金额转出转入当期投资收益处置计量－该资产账面余额→差额

5、→确认投资损益→处置损益→原计入交易性金融资产的公允价值变动净额为收益原计入交易性金融资产的公允价值变动净额为损失→转入投资收益账户的贷方→转入投资收益账户的借方8二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计量和记录（二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的记录⒈初始取得时，记：借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利应收利息贷：其他货币资金——存出投资款或：银行存款（按资产的公允价值）（按支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利）（按发生的相关交易费用）（按实际划转的款项）（按支付价款中包含的已到付息期尚未领取

6、的利息）（按实际支付的价款）9（二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的记录⒉债权性支出收回时，记：借：银行存款贷：应收股利应收利息（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）注意：收回的债权性支出不可作为投资收益确认！⒊投资持有期间确认获得现金股利或利息时，记：借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：银行存款贷：应收利息确认时，记：收到时，记：（收回的支付价款中包含的债权性支出的金额）10（二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

7、的记录⒋资产负债表日确认公允价值变动损益时，记：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（1）公允价值大于其账面余额时，记：公允价值大于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（2）公允价值小于其账面余额时，记：公允价值小于其账面余额的差额按照会计准则规定，公允价值变动损益计入当期利润注意：按照税法规定，持有期间公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待实际处置或结算时，再将实现的公允价值变动损益计入应纳税所得额。11（二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的记录⒌处置交易性金

8、融资产时，记：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本贷或借：交易性金融资产——公允价值变动贷或借：投资收益借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益同时，记：（实际收取的款项）（账面余额）（账面余额）（实际收取款项与其账面余额的差额）（原已入账的公允价值变动损益）