财务会计复习课程.ppt

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1、财务会计§3-1应收票据一、应收票据的概述（一）应收票据的概念在我国应收票据就是指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。（二）商业汇票的分类1、按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票2、按是否带息带息的商业汇票不带息的商业汇票3、按是否带追索权带追索权的不带追索权的（三）应收票据的计价方法①按票据的面值入账；②按票据的到期值的现值入账（考虑货币资金的时间价值。为了简化会计核算，我国企业收到商业汇票按面值入账，具体计价可分为三个方面：第一，不带息的票据按票面金额入账，到期收回也是票面金额。第二，带息的票据一方面按面值入账，另一方面按期计提利息记入“

2、应收票据“账户，增加应收票据的账面价值，到期收回的是两部分：即面值与利息。第三，到期不能收回的带息票据按账面余额转入应收账款，不再计提利息，票据作废。二、应收票据的核算设置“应收票据”科目核算，该账户为资产类。应收票据借方登记面值和利息贷方登记收回的金额表示尚未收回的应收票据款（一）不带息的应收票据核算收到票据时:借：应收票据贷：主营业务收入应交税费（销项税）票据到期收回货款：借：银行存款贷：应收票据其入账价值和收回都按面值，即面值等于到期价值入账后不再变动“应收票据”账户的数额，直到收回。注意（二）带息的应收票据核算1、利息的计算应收票据的

3、利息＝面值×利率×期限公式中的利率一般是年利率，要注意与后面的期限匹配（一年按360天，一月按30天）公式中的期限的确定：①按月确定：应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（简称：以对日为一个月）。②按日确定：从出票日开始经历的实际天数计算，算头不算尾。(2月按28天计算)如：2月15日～3月18日＝31天。【例1】某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6％，出票日为3月31日，票据期限为4个月，到期日为7月31日。应收票据利息＝面值×利率×期限（月数/12月）应收票据利息＝117000×9.6%×4/12＝3744

4、（元）票据到期值＝117000＋3744＝120744（元）【例2】某企业持有一张面值为40000元，年利率为8.4％的商业汇票，出票日期为1月31日，期限为90天，到期日5月1日。应收票据利息＝面值×利息×时期（天数/360天）应收票据利息＝40000×8.4％×90/360＝840（元）到期价值＝40000＋840＝40840（元）2、利息的处理：计提利息时，一方面计入“应收票据”账户，另一方面冲减“财务费用”。到期应收的本息与应收票据账面余额之差（未计利息），仍然冲减财务费用。3、账务处理：【例3】B企业2000年9月1日销售A公司一批

5、产品，货已经发出，专用发票注明的销售收入100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。（1）收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）1700（2）年度终了，计提票据利息票据利息＝117000×5％÷12×4＝1950（元）借：应收票据1950贷：财务费用1950（3）到期收回款项收款金额＝117000×（1＋5％÷12×6）＝119925（元）2001年末计提的票据利息＝117000×5％÷12×2＝975（元）借：银行存款119925

6、贷：应收票据118950财务费用975【例4】B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司货已发出专用发票上注明销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。B企业应作如下账务处理：（1）收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费―应交增值税（销）17000（2）年度终了（2000年12月31日），计提票据利息：票据利息＝117000×5％÷12×4＝1950（元）借：应收票据1950贷：财务费用1950（3）票据到期收回款项收款金额＝117000

7、×（1＋5％÷12×6）＝119925（元）2001年计提票据利息＝117000×5％÷12×2＝975（元）应收票据账户余额＝117000＋1950＝118950(元）借：银行存款119925贷：应收票据118950财务费用975（四）应收票据的贴现及其核算贴现：是指企业可持未到期的商业汇票，到银行申请取得贴现款。1、贴现款＝票据的到期值－贴现息2、票据到期值：带息的票据的到期值＝票面值＋利息不带息票据到期值＝票面值3、贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360（贴现率一般也是年贴现率）贴现天数：是从贴现日起到票据到期前一日止的实际天数。

8、【例5】A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10％。（1）贴现款的计算：①票据到期