浅议对完善会计谨慎性原则在实务中应用建议

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1、浅议对完善会计谨慎性原则在实务中应用建议　　摘要：随着我国改革开放的不断深入，在市场经济条件下，由于竞争与风险不断加剧，会计所处客观经济环境不确定性程度越来越高，谨慎性原则作为一项既有理论价值又有实践意义的重要会计原则，在会计实务领域中更加完善的普遍运用，就更显重要。随着具体会计准则的发布，正确使用谨慎性原则，防止企业高估资产和收益，低估负债和费用，既能为会计信息使用者提供客观，真实，可靠的会计信息，有利于企业经营者作出正确经营决策，又能保护债权人及其他利益相关者的利益，提高企业市场竞争力，并最终促进国民经济的增长。关键词：谨慎性原则；信息使用

2、者；利益相关者引言随着我国市场经济体制改革不断完善，会计所处的客观经济环境不确定性程度越来越高，会计信息使用者更加重视对风险信息的揭示，这样谨慎性原则在我国会计实务运用中越来越广泛。然而，我国对谨慎性原则的理解不够深入，比较空泛，在具体应用中，也存在一些不规范地方，应加以改进。本文就在我国会计实务中对谨慎性原则存在不足作一些分析，拟加深我国企业对谨慎性原则的理解。9一.文献综述（一）国外文献综述：谨慎性原则最早可追溯至托管人解脱其受托责任所采取的策略，不预计托管财产增值，在19世纪后期的英格兰，一些审计人员在企业破产后常遭到投资者起诉，而大部分

3、诉讼原因审计人员对高估资产和收益的财务报告签署了无保留意见。这一点被美国会计学家谢菲而德在本世纪初注意到，从而美国会计界对谨慎性原则开始探讨。国外文献对谨慎性原则探讨和研究主要集中在谨慎性原则存在的支持证据和发展动力两方面。（二）国内文献综述谨慎性原则在我国运用情况的回顾和现状：据调查，谨慎性原则在我国始于1992年，在近十年运用中，可按其运用程度和范围不同，分为四个阶段。（一）1992-1997年，1992年发布，1993年7月1日实施《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用。在企业会计制度主要体现为三个方面：存货

4、计价采用后进先出法，应收账款计提坏账准备，固定资产折旧采用加速折旧法。（二）1998-2000年，1998年陆续颁布《投资》等一系列会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步发展。9（三）2001年1月财政部颁布了《无形资产》、《借款费用》、《租赁》三个具体会计准则，并同时修订《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。（四）为了适应会计改革的需要，财政部2006年2月15日，发布了新的企业会计准则体系，目前财政部规定，新准则于2007年1月1日在上市公司范围内实施，新准则中更加充分地运用了谨慎性原则

5、。主要体现在资产后续计量、资产期末计价、收益确认和或有事项等方面。二.谨慎性原则在会计应用中的两面性：9（一）谨慎性原则有以下几方面优点：（1）在会计实务中，运用谨慎性原则有利于收益和资中核算更为客观，真实，能为会计信息使用者提供更为可靠的会计信息。谨慎性原则体现在很多资产方面。首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限，经营期限；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；再者，企业应定期或至少每年年度终了对各项资产进行全面检查，合理预估可能发生的损失并进行减值准备。包括：短期投

6、资减值准备，长期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，在建工程减值准备，委托贷款减值准备，坏账准备，存货跌价准备，最后，在物价上涨时，发出存货计价发法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。（2）有利于更准确的反映企业的收入状况，使企业的采取报表更具真实性，从而起到保护债权人和小股东的利益的作用。具体说来，在收入方面：如果劳务的开始和完成分属于不同会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。（3）在实务中，可以使企业在近期少交税，提高

7、企业在市场上的竞争力，利于对其他会计原则进行相应的修正，比如可靠性和相关性在投资及清算股利的应用。《企业会计准则—投资》规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成本以非现金资产公允价值确定，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目。如果所取得的股权投资公允价值更为清楚，也可以所取得的股权投资的公允价值确定。对于股权投资差额的摊销，有投资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10期限摊销。在清算股利方面，采用成本法时除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般应保持不变，被投资单位

8、宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益。9（二）但谨慎性原则也有不足之处。具体表现为：（1）确认与计量难度大。由于我国进入市场经济时间不长，经济体制