浅谈对完善会计谨慎性原则在实务中运用建议1.doc

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1、引言随着我国市场经济体制改革不断完善，会计所处的客观经济环境不确定性程度越来越高,会计信息使用者更加重视对风险信息的揭示，这样谨慎性原则在我国会计实务运用中越来越广泛。然血，我国对谨慎性原则的理解不够深入，比较空泛，在具体应用中，也存在一些不规范地方，应加以改进。本文就在我国会计实务中対谨慎性原则存在不足作一些分析，拟加深我国企业对谨慎性原则的理解。一•文献综述：（一）国外文献综述：谨慎性原则最早可追溯至托管人解脱其受托责任所采取的策略，不预计托管财产增值，在19世纪后期的英格兰,•-些审计人员在

2、企业破产后帘遭到投资者起诉，而大部分诉讼原因审计人员对高估资产和收益的财务报告签署了无保留意见。这一•点被美国会计学家谢菲而徳在本吐纪初注意到，从而美国会计界对谨慎性原则开始探讨。国外文献对谨慎性原则探讨和研究主要集中在谨慎性原则存在的支持证据和发展动力两方面。（二）国内文献综述谨慎性原则在我国运用情况的冋顾和现状：据调查，谨慎性原则在我国始于1992年，在近十年运用中，可按其运用程度和范围不同，分为四个阶段。（一）1992—1997年，1992年发布，1993年7月1日实施《企业会计准则》中首次

3、明确了谨慎性原则，合理核算町能发生的损失和费用。在企业会计制度主要体现为三个方面：存货计价采用后进先出法，应收账款计提坏账准备，固定资产折旧采用加速折旧法。（二）1998-2000年，1998年陆续颁布《投资》等一系列会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步发展。（三）2001年1月财政部颁布了《无形资产》、《借款费用沢《租赁》三个具体会计准则，并同吋修订《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。（四）为了适应会计改革的需要，财政部2006年2月15

4、0,发布了新的企业会计准则体系，目前财政部规定，新准则于2007年1月1日在上市公司范围内实施，新准则中更加充分地运用了谨慎性原则。主要体现在资产后续计最、资产期末计价、收益确认和或有事项等方面。二.谨慎性原则在会计应用中的两面性：（一）谨慎性原则有以下几方面优点：（1）在会计实务屮，运用谨慎性原则有利于收益和资屮核算更为客观，真实，能为会计信息使用者提供更为可靠的会计信息。谨慎性原则体现在很多资产方面。首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限，经营期

5、限；其次，山于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采収加速折IH法；再者，企业应定期或至少每年年度终了对各项资产进行全而检查，合理预估可能发生的损失并进行减值准备。包括:短期投资减值准备，长期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，在建工程减值准备，委托贷款减值准备，坏账准备，存货跌价准备,最后，在物价上涨时，发出存货计价发法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。（2）有利于更准确的反映企业的收入状况，使企业的采収报表更具真实性，从而起到保护债权人和小股东的利益的作用。具体说来，在

6、收入方而：如果劳务的开始和完成分属于不同会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实你消耗成本确认收入,当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。（3）在实务中，可以使企业在近期少交税，提高企业在市场上的竞争力，利于对其他会计原则进行相应的修止，比如可靠性和相关性在投资及清算股利的应用。《企业会计准则?投资》规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成本以非现金资产公允价值确立，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除未來应交的所得税后的金额，作为资本

7、公积的准备项目。如果所取得的股权投资公允价值更为淸楚，也可以所取得的股权投资的公允价值确速。对于股权投资差额的摊销，有投资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10期限摊销。在淸算股利方而，采用成本法时除追加或收冋投资外，长期股权投资账而价值一般应保持不变，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益。（二）但谨慎性原则也有不足之处。具休表现为：（1）确认与计量难度大。山于我国进入市场经济时间不长，经济体制改革尚未完成，资产信息，价格市场机制还不健全，再者债务企业和被投资企业财务状况及

8、持续经营状况很难认定，在实践操作中没有具体的明细标准，带有很强的主观