注册会计师审计和盈余质量关系探究综述

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1、注册会计师审计和盈余质量关系探究综述　　作者简介：吴文芳（1988-），女，河北，沧州人，大连海洋大学经济管理学院，硕士研究生，研究方向为财务会计。黄世英（1962-），女，辽宁，大连人，大连海洋大学经济管理学院，教授，硕士研究生导师，大连理工大学管理与经济学部，博士研究生，研究方向为财务管理、绩效评价。摘要：资本市场的发展使得会计盈余的重要性日益凸显，盈余质量反映了企业盈余的优劣程度，是评价公司经营状况的重要指标，如何分析和识别企业盈余的优劣程度是利益相关者所关心的问题。为此本文回顾了注册会计师审计与盈余质量关系研究结

2、论，为以后研究提供了参考。关键词：注册会计师审计；盈余质量；研究综述1.引言10会计报表盈余不是会计数据机械的反映，而是多种因素综合作用的结果，这种综合性和复杂性增加了盈余质量真实性和可靠性的判断难度，而且利益相关者只能通过会计报告获知公司经营成果。然而市场监管缺位、注册会计师审计失败、公司治理不健全导致的会计丑闻等一系列事件表明：会计盈余并不能真实体现上市公司盈余质量。注册会计师审计是影响盈余质量的重要因素，是报表错报和误报的修正者，众多国内外学者对盈余质量及其与注册会计师审计行了广泛而深入的研究，但未形成统一的意见和

3、结论，为此本文在阅读大量文献的基础上，对相关文献进行了归纳概括。2.注册会计师审计对盈余质量影响文献综述2.1注册会计师审计对盈余质量的影响研究国内外学者运用回归模型研究了注册会计师审计与盈余质量的关系，主要考察了注册会计师审计的某一方面对盈余质量的影响，主要集中在否为四大、审计意见类型、审计费用、审计任期四个方面。2.1.1是否为四大国内外学者研究大都表明四大比非四大审计水平高，接受四大审计的上市公司也拥有较高的盈余质量，但是也有部分学者持审计无关论或审计副作用论的观点。王兵辛和清泉（2010）研究指出国际四大审计可能

4、是导致AH股公司盈余质量相比于A股公司更高的一个重要原因。从四大自身的声誉和知名度来看，王咏梅和王鹏（2006）发现“四大”与“非四大”审计质量市场认同度有差异，市场更认同“四大”的审计质量。Francis和Wang10（2008）发现“四大”为保护他们代表高审计质量的荣誉会限制盈余管理，非四大几乎没有商誉资本风险，不会冒着被客户解雇的风险，加强审计提高盈余质量。从会计事务所规模和专业审计人员的角度，李仙和聂丽洁（2006）认为由“十大”会计事务所和专业审计人员审计的公司，其IPO过程中具有较少的盈余管理动机，盈余质量较

5、高。Behn等（2008）指出“五大”会计师事务所比非“五大”会计师事务所提供更好的审计服务而且其审计的上市公司拥有更高的盈余反应系数。从四大识别上市公司财务舞弊和作假的能力角度，于鹏（2007）认为国际“四大”对业绩不好、风险度高的上市公司出具“非标意见”的概率比“非四大”更高。此外，刘峰和周福源（2007）认为国际四大与非国际四大的审计质量并不存在显著差异，从会计盈余的稳健性角度来看，强烈的证据表明国际四大甚至比非国际四大更不稳健。Francis和Wang（2004）等认为“四大”相对高的审计质量是由法律风险和投资者

6、保护等因素“被迫”形成的，“四大”并不代表高审计盈余质量。2.1.2审计意见类型学术界对审计意见与盈余质量的研究有三种不同的研究结论：一是注册会计师可以识别盈余管理行为，审计意见能真实反映盈余质量；二是注册会计师行业不完善，审计意见不能真实反映盈余质量；三是注册会计师的审计意见与盈余质量不存在显著关系。10刘继红（2009）、陈小林和林昕（2009）、Hashim和Rahman（2011）等学者都认为注册会计师作为审计监督者，凭借审计知识、审计经验和专业审计人员、规范的审计程序等因素识别出了上市公司盈余管理行为，并将审计

7、结果通过审计报告体现在审计意见中，体现了对注册会计师的信任，肯定了其在改善盈余质量中发挥的作用；而徐荣华（2010）认为我国市场和法律环境薄弱，注册会计师审计市场缺陷和公司治理不完善，事务所承受来自客户的压力，为避免客户大量流失，审计师可能妥协于客户压力，导致公司治理者“内部控制”审计师现象发生，发生审计意见购买行为歪曲审计意见，影响审计效果。Johl等（2007）倾向于认为审计意见和盈余管理不存在关系或关系不明显，审计意见和盈余质量并无关系，审计工作一种事后监督行为，审计意见是通过对自己审计工作成果判断的结果。2.1.

8、3审计费用学者一致认为审计费用是影响盈余质量的重要因素，但存在两种截然不同的观点，只有少数学者得出审计费用与盈余质量正相关，而大多学者认为审计费用与盈余质量负相关。10一些学者从大型事务所的胜任能力和审计程序实施的复杂性角度认为审计费用越高，盈余质量越高。DeFond等（2000）比较了六大与非六大会计师事务所对上市