战略导向的成本会计___作业成本计算法说课讲解.ppt

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1、战略导向的成本会计___作业成本计算法第一节作业成本计算法产生的时代背景9/19/20212暨南大学任何理论与方法的产生都不是偶然的，而是众多因素综合作用的结果。作业成本计算法的产生也不例外。20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本计算方法产生一定的影响。9/19/20213暨南大学一、技术背景20世纪70年代以来，世界科学技术发生了日新月异的发展。在高新技术蓬勃发展的新形势下，以美国和日本等为代表的发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术运用于生产领

2、域。建立于高新技术基础上的生产，其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化，包括电脑数控机床（ComputerNumericalControlMachines）、机器人（Robotics）、电脑辅助设计（Computer-AidedDesign，CAD）、电脑辅助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的广泛运用，以至电脑一体化制造系统的形成。9/19/20214暨南大学一、技术背景它从产品订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段，所使用的各种自动化系统综合成

3、一个整体，由计算机统一进行调控。上述高新技术在生产领域的广泛运用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何合理地分配制造费用便成为一个重要问题。9/19/20215暨南大学二、社会背景高新技术在生产领域广泛运用，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展。随着经济的发展，经济发达国家逐步进入富裕社会。在富裕社会中，人们可以支配的收入大大增加，人们对消费提出越来越高的要求，从而使消费者的行为变得更具有选择性，从过去的崇尚时尚转向标新立异、突出个性。9/19

4、/20216暨南大学二、社会背景这种社会需求的重大变化必然要对企业提出新的、更高的要求，要求企业具有较高的灵活反应能力，及时向消费者提供多样化和富有个性、日新月异的产品，以适应消费者多样化和快速多变的需求。与此相适应，对消费者多样化、日新月异的需求迅速做出反应的顾客化生产──柔性制造系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）取代传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产就成为历史的必然。9/19/20217暨南大学二、社会背景客观地说，传统成本计算法适应于产品品种单一化、常规化和

5、大批量生产的企业。经济的发展，富裕社会的形成，破坏了传统成本计算法赖以存在的社会环境。9/19/20218暨南大学二、社会背景奠基于高新技术运用的现代生产系统的实质就是对动态的、高度变化的环境之灵活性和适应性，而柔性制造系统的实质就是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。现代生产系统和柔性制造系统使企业生产过程可以迅速地从生产某种产品转向另一种产品或者应付产品需求多种变化或者小批量生产。9/19/20219暨南大学二、社会背景现代生产系统和柔性制造系统

6、必须相结合。柔性制造系统的实施，必须以当代高新技术的蓬勃发展及其在生产领域的运用为前提。如果没有高新技术的蓬勃发展并运用于生产领域，柔性制造系统的实施就没有相应的技术基础。9/19/202110暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境传统成本计算方法的特征是以“产品”（Product）为中心，进行产品成本计算，就成本论成本。在高新技术环境下，这种成本计算方法的适应性便成为一个重要的问题。在高新技术环境下，制造费用的数额和重要性大大提高。众所周知，生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。其中

7、，制造费用是一种间接费用，必须按一定标准将它分配计入有关的产品，以便合理地计算产品成本。9/19/202111暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境传统成本计算方法通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。在20世纪初期，成本会计发展之初，企业多数是劳动密集型的，直接人工成本是产品成本的主要组成部分，制造费用数额较小。由于制造费用的发生与直接人工成本具有一定的相关性，加之直接人工成本数据易于取得，因而，直接人工成本便成为制造费用的分配标准。9/19/202112暨南大学

8、三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并广泛地运用于生产领域，引起生产组织的革命性变革。生产过程的高度自动化、电脑化，生产成本中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐失相关性。9/19/202113暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境例如，在高新技术环境下，出现