审计证据与审计工作底稿(ppt 99页)讲课稿.ppt

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1、审计证据与审计工作底稿(ppt99页)审计证据和审计工作底稿是审计人员在审计实施阶段获取和形成的重要审计文件，二者存在十分密切的关系。审计证据是审计人员形成审计结论、发表审计意见的最重要依据，是编制审计工作底稿、撰写审计报告的基础。而编制审计工作底稿，就是审计人员对审计证据进行归类、整理的过程。第一节审计证据一、审计证据的含义及作用（一）审计证据的含义审计证据是指审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见

2、的基础。依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等；2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。财务报表依

3、据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不同。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。（二）审计证据的作用1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。审计人员必须用有充分说服力的证据来证明被审计事项的事实和性质，并据此提出审计意见、得出审计结论。2、审计证据也是控制审计工作质量的重要工具。审计项目负责人必须经常性地查阅审计人员收集的审计证据和编制的审计工作底稿，以此来判断审计人员的工作质量，督促审

4、计人员遵守独立审计准则的要求，并不断提高业务能力及工作效率。二、审计证据的种类按证据外表形式分，可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据；按证据的来源分，可分为亲历证据、内部证据、外部证据；按证据提供的证明逻辑分，可分为正面证据和反面证据；按证据的重要性分，可分为基本证据和辅助证据；按证据与被审计事项的关系分，可分为直接证据和间接证据。本节主要讲述按其外形特征分类的审计证据。（一）实物证据实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，可以通过实地的监督盘点来对库存现金的数额进行验证；也可以通过

5、实地的观察和清点来确定各种存货和固定资产是否确实存在。由于实物证据是审计人员通过亲自观察或者在其监督下得到的第一手证据，所以具有很强的说服力和证明力。但是实物证据也有其局限性，例如实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分。因此对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。（二）书面证据书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记

6、录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。在审计过程中，审计人员往往要大量地获取和利用书面证据，因此，书面证据是审计证据中的主要组成部分，审计意见的发表主要依靠大量的书面证据支持。故书面证据也被称为基本证据。书面证据按其来源不同，又可分为外部证据和内部证据两类。1、外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或个人编制的书面证据，一般具有较强的证明力。外部证据包括三类1、由被审计单位以外的机构或个人编制，并由其直接递交审计人员的外部证据。如应收账款函证回函、被审计单位律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件、保险

7、公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。此类证据不仅由完全独立于被审计单位的外界组织或个人提供，而且未经被审计单位有关职员之手，从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。2、由被审计单位以外的机构或个人编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的契约、合同等。由于此类证据已经被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，审计人员应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性。当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，审计人员应予以高度警觉。尽管如此，在一般情况下，此类外部证

8、据仍是较被审计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。3、审计人员自行编制的审计证据。如审计人员所做的各种计算表、趋势分析表等，这类证据在评价其可靠性时，也高于内部证据。2、内部证据内部证据是