上课用合并财务报表分析培训讲学.ppt

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1、上课用合并财务报表分析思考：该公司整体筹资能力和经营实力如何？·集团内部有无通过内部交易提高营业额的嫌疑？·公司的利润是否属于真实的利润，而非关联交易的结果？·集团公司与母公司获取现金的能力如何？在集团内，母公司的地位如何？第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义与内容反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2006年《企业会计准则第33号——合并财务报表》。以国际上现在通行的实体理论为基础，以控制理念确定合并范围，规范了合并财务报表的编制和列报合并财务报表内容（1）合并

2、资产负债表。（2）合并利润表。（3）合并现金流量表（4）合并所有者权益变动表。（5）合并财务报表附注。二、合并财务报表的特点与作用1．合并财务报表的特点（1）企业集团整体；经济意义上的会计主体（2）编制主体：企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司（3）以个别财务报表为基础编制（4）独特的编制方法：抵消分录另外，汇总财务报表主要采用简单加总方法编制2．合并财务报表的作用和局限性作用：（1）展示以母公司所形成的企业集团的资源规模及其结构。（2)有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况。（3）

3、揭示内部关联方交易的程度。（4）比较相关资源的相对利用效率，揭示企业集团内部管理的薄弱环节。合并报表的局限（1）合并子公司向母公司转移现金的能力可能会受到某些因素的限制，从而部分合并现金流量表可能无法用来分发股利或者对其他子公司进行再投资。（2）常规的比率分析方法在很大程度上失去意义。（3）合并财务报表不具有针对集团内特定企业决策的依据性。三、合并财务报表特殊项目的解释1．合并财务报表的编制原则（1）以个别财务报表为基础编制。（2）一体性原则。视为同一会计主体（3）重要性原则。2．统一母子公司的会计政策和会计期间四

4、、合并财务报表的分析方法合并财务报表分析程序:(1)掌握企业集团的形态。如①母公司、子公司的业务内容②母公司持有子公司的股份比率③母子公司间的交易内容和资金借贷关系④母公司向子公司派遣管理人员的情况。(2)确认合并原则和会计准则。(3)比较合并财务报表和个别财务报表。通过比较，还可能发现利用子公司的利润操纵。第二节合并资产负债表的分析一、合并范围的确定（1）直接或间接50%以上持股（2）持股不足50%，但有实际控制权如：江苏弘业水盛进出口有限公司（3）合并期间的确定上期纳入合并报表范围的子公司江苏爱涛信息产业有限公

5、司已于2007年4月25日注销，故本期只合并了其2007年1-4月的利润表。二、合并资产负债表分析（一）合并资产负债表的格式和内容“商誉”“归属于母公司所有者权益合计”“少数股东权益”外币报表折算差额对编制程序的大致了解（二）合并资产负债表项目分析1．总体变动情况分析（1）合并资产负债表主要项目变动分析（2）变动原因分析2．一般项目分析主要是比较合并前后母子公司主要项目的增减变动情况，我们也可以用倍数分析方法进行分析。合并资产负债表与母公司资产负债表比较（1）总资产分析。（2）应收、应付账款分析。（3）存货分析。（

6、4）债权债务的分析。（5）固定资产分析。（6）长期股权投资的分析。（7）未分配利润的分析。3．特殊项目分析（1）“商誉”反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额（2）“归属于母公司所有者权益合计”特殊项目分析（3）“少数股东权益”项目。（4）“外币报表折算差额”项目。专门用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分（三）合并资产负债表比率分析1．偿债能力分

7、析争议：合并报表比率分析是否有意义偿债能力分析主要还得依靠各自公司的个别会计报告但可以结合合并数据比率与单个报告数据比率的差异，利用合并数据比率，了解整个集团对外偿债能力的整体变化结合母公司和子公司各自的财务状况、经营成果和政策，计算比较以下比率，并解释原因。流动比率速动比率现金比率资产负债率此外，还要考虑内部交易之债权债务的抵消2、营运能力分析通过销售收入与企业各项资产的比例关系，分析各项资产的周转速度，了解各项资产对收入的贡献程度（1）总资产营运能力合并后的总资产周转率大于母公司的数据，说明整个企业集团的资产运

8、营能力比母公司资产的营运能力好，资产利用效率高（2）短期资产营运能力（3）长期资产营运能力挖掘引起集团总资产周转率变动的原因各个企业之间协同作用如何与历史水平比较；与同行业水平比较哪些主要产品或服务的营运水平下降导致了集团整体营运水平的下降第三节合并利润表的分析合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的内部交易对