周晓苏版 基础会计学第九章讲课教案.ppt

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1、周晓苏版基础会计学第九章一、按投资方式分类股票投资企业以认购其他企业股票的方式进行的对外投资。分为直接投资和间接出资两种形式。债券投资通过购买债券的方式进行的对外投资。按其发行者可以划分为三类：1.国家债券2.金融债券3.企业债券其他投资除上述有价证券投资以外所进行的对外投资，一般指对联营投资2南开大学会计学系周晓苏二、按照投资性质分类可以分为股权性投资、债权性投资和混合性投资。股权性投资是指为获取另一个企业权益或净资产所进行的投资，这种投资行为使得投资人成为被投资企业的所有者。债权性投资是指为

2、了取得债权所进行的投资。这种投资的目的是为获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。混合性投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。3南开大学会计学系周晓苏以投资期限为划分标准，投资可划分为长期投资和短期投资两大类。短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。三、按投资期限分类4南开大学会计学系周晓苏长期投资指除短期投资以外的对外投资。长期投资的目的：（1）实现纵向联合（2）实施多元化经营战略（3）积累整笔资金，以供特定用途之

3、需。长期投资将企业资金在较长时间内让渡出去，其前提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。5南开大学会计学系周晓苏四、企业会计准则对投资的规定1.交易性经融资产:企业为了赚取市场差价而持有的债权投资、股票投资和基金投资等。——公允价值价值变动记入当期损益。2.持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和公司债券。——按摊余成本计量。3.可供出售金融资产：是指除了贷款和应收款项、持有至到期

4、投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。——公允价值价值变动记入所有者权益。4.长期股权投资：投资期限在一年以上的股权性投资。6南开大学会计学系周晓苏第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的取得企业投资于交易性金融资产，应按照取得日公允价值进行初始计量。企业在取得交易性金融资产时，按确认的初始成本借记“交易性金融资产”，按发生的相关税费，借记“投资收益”，按支付的全部款项，贷记“银行存款”。举例见下页7南开大学会计学系周晓苏例9-1：2007年1月1日，华民上市公司购入

5、一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款320,000元，另支付相关交易费用300元，以银行存款支付。相关会计处理如下：借：交易性金融资产－成本320000投资收益300贷：银行存款3203008南开大学会计学系周晓苏如果企业投资股票所支付的价款中,包含了已经宣布但是尚未发放的现金股利,则应从投资成本中扣除,单独作为”应收股利”入账。例9-2：华民上市公司于2007年1月3日购入同安公司每股面值1元的普通股股票10000股，市价每股12.8元，另加付经纪人佣金等费用800元。华民

6、将这项投资作为交易性金融资产进行管理。同安已于2006年12月25日宣告分派每股0.1元的现金股利，并定于2007年1月10日起按1月5日的股东名册支付股利。华民已于购入当日办妥过户手续。9南开大学会计学系周晓苏此项投资应按实际支付价款扣除应收股利后的金额入账：借：交易性金融资产－成本127000应收股利1000投资收益800贷：银行存款128800华民收到同安上述股利时:借:银行存款1000贷:应收股利100010南开大学会计学系周晓苏例9-3：林成上市公司2007年5月1日购入泉中公司当年3

7、月1日发行的面值为1000元,年利率6%的一年期公司债券100份,市价为面值的103%,林成将其作为交易性金融资产进行管理和核算.债券于当年9月1日及第二年3月1日各付息一次,另付经纪人佣金等费用800元。林成公司共支付1000*100*103％+800＝103800元。其中包括“应收利息”扣除的1000元（100000*6％*2/12）和交易费用800元。借：交易性金融资产－成本102000应收利息1000投资收益800贷：银行存款10380011南开大学会计学系周晓苏二、交易性金融资产的利息

8、或股利交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告但未领取的现金股利（或利息），属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，实际收到时应冲减已记录的应收股利或应计利息，而不确认为投资收益。交易性金融资产持有期间被投资方宣布的股利、在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的应收利息，属于投资期间形成的收益，应该确认为投资收益。12南开大学会计学系周晓苏例9-4：承例9-3，假定林成公司于9月1日收到泉中公司所付6个月债券利息3000元，其中包括收回先行垫付的应收利息1